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甲公司2009年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2007年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2007年应摊销的金额为40万元、2008年应摊销的金额为160万元。2007、 2008年实际摊销金额均为160万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2009年年初未分配利润应调增的金额是( )万元。
A．90
B．81
C．70
D．65
正确答案
B
解析
[解析] 甲公司2009年年初未分配利润应调增的金额=[160×2－(40+160)]×(1－25%)×(1－10%)=81(万元)。
(三)辛注册会计师负责对J公司2×10年度财务报表进行审计。在实施存货监盘程序时，遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。
当设计审计程序以获取关于盘点目的存货总量与期末存货记录之间的变动是否已被适当记录的审计证据时，注册会计师考虑的相关事项包括( )。
A．对永续盘存记录的调整是否适当
B．J公司永续盘存记录的可靠性
C．从盘点获取的数据与永续盘存记录存在重大差异的原因
D．存货数量本身受自然条件影响的情况
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 当设计审计程序以获取关于盘点日的存货总量与期末存货记录之间的变动是否已被适当记录的审计证据时，注册会计师考虑的相关事项包括：(1)对永续盘存记录的调整是否适当；(2)被审计单位永续盘存记录的可靠性；(3)从盘点获取的数据与永续盘存记录存在重大差异的原因。
在对K公司的内部控制调查记录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中存货相关内部控制可能存在缺陷的是( )。
A．K公司在审计年度内未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录
B．采用预先编号、采购价格已确定、并按获得批准的购货订单进行购货，并且定期清点存货
C．K公司生产产品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，K公司对Z材料的变动暂不进行会计记录；另外，K公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的 E材料
D．K公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，不在财务部门的会计账上反映
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 企业的存货特别是数量大、价值高的存货应当对存货实施定期或不定期的盘点；企业委托外单位保管的存货应当同时记录该存货的变动情况；选项D会造成企业存货账实不符。
A注册会计师是N公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责期后事项审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。
在资产负债表至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，( )属于N公司资产负债表日后调整事项。
A．新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差
B．自然灾害导致资产重大损失
C．计划对资产负债表日存有的债务进行债务重组
D．外汇汇率发生较大变动
正确答案
A
解析
[解析] BCD属于N公司资产负债表日后披露事项。
A公司2002年9月发生了未决诉讼事项，A公司在2002年12月31日已确认负债19万元。2003年3月9日法院判决（该公司财务报告于2003年4月22日批准报出），应由A公司支付赔款20万元，诉讼案件涉及的双方均不再上诉。在2002年度的财务会计报告中；A公司该事项属于（）。
A．或有负债
B．或有资产
C．资产负债表日后调整事项
D．资产负债表日后非调整事项
正确答案
C
解析
暂无解析
ABC会计师事务所接受委托对A公司2011年度的财务报表进行审计，在审计过程中，甲注册会计师遇到下列与其他信息或比较信息相关的问题，请代为做出正确的专业判断。A公司于2011年10月20日发现2010年漏记了固定资产折旧费用300万元。在编制2011年财务报表时，对此项会计差错予以更正，并追溯调整了2010年度财务报表的相关项目，并在2011年度财务报表附注中进行了恰当的披露，但前任注册会计师没有修改过对上期财务报表出具的无保留意见审计报告。假定该情况对2011年度财务报表的影响是重要的，作为后任的乙注册会计师应发表（）的审计报告。
A．带其他事项段
B．保留意见
C．无法表示意见
D．否定意见
正确答案
A
解析
[解析] 如果认为前任注册会计师发表了无保留意见的上期财务报表存在重大错报，但前任注册会计师无法或不愿意对上期财务报表重新出具审计报告，则后任注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任对更正前的上期财务报表出具了报告。
Y股份有限公司(以下简称Y公司)为A股上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×9年以来没有发生变化。甲和乙注册会计师负责审计Y公司2×10年度财务报表，Y公司20×9年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。
资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况：
(1) 注册会计师在审计过程中发现Y公司在2×10年将自己拥有的一项土地使用权以40000万元转让给A公司；而该土地使用权的公允价格为30000万元。注册会计师检查了Y公司提供的关联方清单，A公司未在其中。
(2) Y公司所在行业20×9年度和2×10年度收入增长幅度分别为10%和12%，Y公司董事会确定的2×10年度销售收入增长目标为20%，Y公司20×9年度收入的增长率为10.5%，2×10年度收入增长率为21%。
(3) Y公司生产的W产品为其主要产品，2×10年初开始原材料价格上涨了50%，Y公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高W产品的售价，年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。
(4) Y公司由于产品质量问题，在2×10年11月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费1000万元，Y公司认为根据以往经验可能赔偿100万元，故确认了预计负债100万元，并在附注中披露。但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。
(5) Y公司2×10年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成，公司65%的客户均转向Y公司竞争对手购货。
资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：
(1) 收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。
如发现任何差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。
(2) 每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。
针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，完成下表。
事项序号 是否存在缺陷(是/否) 理由 改进建议
(1)
(2)
正确答案
事项序号 是否存在缺陷(是/否) 理由 改进建议
(1) 否 ― ―
(2) 是 由应付账款记账员同时负责编制应付账款账龄分析报告、应付账款总账与应付账款明细账的核对、应付账款明细账与供应商对账单的核对不恰当(执行主体不正确) 应当由应付账款主管负责编制应付账款账龄分析报告以及应付账款总账与应付账款明细账的核对、应付账款明细账与供应商对账单的核对工作
解析
暂无解析
E注册会计师负责对甲公司2009年度财务报表进行审计。在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。为证实甲公司应付账款是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，不能实现上述审计目标的是（）。
A．结合存货监盘，检查甲公司在资产负债表日前后是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
B．检查甲公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确
C．检查甲公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
D．检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确
正确答案
C
解析
[解析] 选项C，检查借方发生额达不到查找未入账的应付账款的审计目标。
ABC公司按照会计制度规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为从1998年起按完工百分比法确认收入，该公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为33%，所得税按债务法核算，税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。两种方法计算的税前会计利润如下(计算过程略)：
(单位：万元)
年份 完工百分比法 完成合同法
1994年以前 400000 300000
1994年 240000 200000
1995年 180000 240000
1996年 200000 160000
1997年 260000 220000
1998年 300000 320000
要求：
(1)计算ABC公司改变核算法后的累积影响数。
(2)进行账务处理。
正确答案
(1)ABC公司在1998年以前按完工百分比法计算的税前会计利润为1 280 000万元 (400 000+240 000+180 000+200 000+260 000)，按完成合同法计算的税前会汁利润为1 120 000万元(300 000h-200 000+ 240 000+160 000+220 000)，两者的所得税影响合计为 52 800元，两者差异的税后净额为107 200元，即为该公司由完成合同法改为完工百分比法的累积影响数。
(2)账务处理。
1)调整会计政策变更的累积影响数。
借：工程施工 160 000
贷：利润分配――未分配利润 107 200
递延所得税资产 52 800
2)调整利润分配。
借：利润分配――未分配利润 10 720
贷：盈余公积 10 720
解析
暂无解析
甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司2007年度适用的所得税税率为33%，2008年及以后年度适用的所得税税率为25%，未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2007年度所得税汇清缴于2008年2月28日完成，2007年度财务会计报告经董事会批准于2008年3月15日对外报山。
2008年3月1日，甲公司总会计师对2007年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：
(1)存货
2007年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。
150件甲产品和50件乙产品的单位预算成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为150万元，市场价格(不含增值税)预期为118万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为2万元。
300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。
甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：
①甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24 000万元(120×200)超过可变现净值总额23 200万元[(118-2)×200]的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。
②甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。
③甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。
(2)固定资产
2007年12月31日，甲公司E生产线发生永久性损害但尚未处置。E生产线账面原价为6 000万元，累计折旧为4 600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。
2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：
①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1 400万元。
②甲公司对E生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产462万元。
(3)无形资产
2007年11月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2007年7月15日购入，入账价值为2 400万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法按月摊销。2007年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为1 200万元。到2007年12月31日，2007年生产的丙产品已经全部出售。
2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：
①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为200万元，账面价值为2 200万元；
②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备1 000万元；
③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。
(4)长期股权投资
2007年12月31日，甲公司对D公司的长期股权投资进行减值测试，发现该公司经营不善，亏损严重，对该公司长期股权投资的可收回金额下跌至2 100万元。该项投资系 2006年8月以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8 000万元，累计折旧5 000万元。2006年8月该写字楼的公允价值为2 700万元。假定甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。
2007年12月31日，甲公司未对该事项进行任何会计处理。
根据上述资料，回答下列问题：
因对无形资产处理的更正，甲公司应该调整的“无形资产”项目的金额为( )万元。
A．-40
B．40
C．0
D．80
正确答案
C
解析
[解析] 关于无形资产的处理：
无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产摊销额=2 400/5×6/12=240(万元)，账面价值=2 400-240=2 160(万元)，应计提减值准备=2 160-1 200=960(万元)，应确认递延所得税资产=960×25%=240(万元)。更正的处理为：
借：以前年度损益调整 40(240-200)
贷：累计摊销 40
借：无形资产减值准备 40(1 000-960)
贷：以前年度损益调整 40
借：递延所得税资产 240(960×25%)
贷：以前年度损益调整 240
因此，甲公司应该调整的“无形资产”项目的金额=-40(增加的累计摊销)+40(冲减的无形资产减值准备)=0。
下列属于《证券法》讨股份有限公司申请股票上市要求的是( )
A．公司股本总额不少于人民币1000万元
B．股票经国务院证券监督管理机构核准已公开发行
C．公司最近3年内无重大违法行为，财务会汁报告无虚假记载
D．公开发行的股份达到公司股份．总数的20%以上
正确答案
B,C
解析
[解析] 《证券法》对股份有限公司申请股票上市的要求：①股票经国务院证券监督管理机构核准已公开发行；②公司股本总额不少于人民币3000万元；③公开发行的股份达到公司股份总数的25%以上；公司股本总额超过人民币4亿元的，公开发行股份的比例为10%以上；④公司最近3年无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。
A注册会计师担任X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。在对期后事项实施审计程序时，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。
注册会计师对不同时段期后事项承担的责任是有所不同的。以下关于各阶段期后事项注册会计师责任的各种论断中，你认为正确的有( )。
A．注册会计师应主动识别截至到审计报告日发生的期后事项
B．注册会计师应承担被动识别截至财务报表报出前发现的期后事项的责任
C．注册会计师没有义务识别第三时段期后事项
D．在财务报表报出后只对报出前存在的影响审计意见的期后事项采取行动
正确答案
A,B,C
解析
D中“财务报表报出前”应为“审计报告日前”。
X股份有限公司(以下简称X公司)主要从事工业装配产品的生产和销售，产品销售以公司仓库为交货地点。X公司日常交易采用手工控制的方式进行。相关控制程序自20×7年以来没有发生变化。X公司产品主要销售给国内各主要城市的工业制造企业和经销商。
ABC会计师事务所的注册会计师A和B负责审计X公司20×8年度财务报表。
资料一：注册会计师A和B在审计过程中，了解到X公司有关销售和收款中的相关情况，其中部分资料如下：
(1)在20×7年度X公司实现销售量增长15%的基础上，X公司董事会确定的20×8年销售量增长目标为20%。X公司将这一目标下达到各部门，并将这一目标作为管理层和各部门年终奖考核的依据，X公司所处行业20×8年的平均销售量增长率是12%。
(2)X公司销售经理已为X公司工作超过4年，于20×8年9月劳动合同到期后被X公司的竞争对手高薪聘请。由此在一定时期内影响到X公司销售业绩，但公司制定了相关销售政策并主动与客户联系，使各长期重要客户仍旧与公司续继合作。
(3)X公司实行新的销售政策，凡一年购货金额在50万元以上150万元(不包含150万元，下同)以下的，公司返回5%的现金；金额在150万元以上1 000万元以下的部分返回10%的现金；金额在1 000万以上的部分返回15%的现金，由销售部统一登记客户，并计算返现金额，交财务实际发放。
(4)X公司实行的销售政策为：2/10，n/30。20×8年公司平均应收账款为5 600万元，全年销售收入为60 000万元，计入财务费用中的现金折扣金额为240万元。
(5)除了于20×7年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5 000万元外，没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足更新产品的生产需要。该生产线总投资6 500万元，20×6年12月开工，20×8年7月完工投入使用，根据资料该公司20×7年资本化金额为25万元；20×8年资本化金额为250万元。(假设不考虑利息收入)
资料二：注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了对X公司所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：
(1)X公司销售部门接到客户订单后对其信用情况进行调查，并收集相关信用资料由销售部门经理评定信用等级，客户购货在500万元以下的由销售部门经理审批，购货在 500万元以上的报经总经理审批后方可发货，并由销售部门编制连续编号的发货单交由库房保管员编制出库单予以出库。
(2)由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，促使顾客在发现其应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。
资料三：注册会计师A和B对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
(1)注册会计师A观察了结算部门人员根据开具发票人员开具发票进行结算的全过程，并从20×8年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。
(2)注册会计师B询问了X公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出六份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款。”B要求再次发出对账单，经核实X公司应收账款对方客户均无异议。
要求：
正确答案
事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次) 交易或账户 名称和认定
(1) 是 X公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的销售增长率，且管理层和各部门的年终奖与销售增长目标挂钩，所以有可能会虚增收入 认定层次 ①营业收入/发生②应收账款/存在
(2) 是 X公司关键人员(销售经理)的变动，可能存在重大错报风险 认定层次 营业收入/完整性、发生、准确性
(3) 是 公司实行销售返利且由销售部门统计，可能会造成虚增销售或贪污公司返利 认定层次 ①营业收入/发生②销售费用/发生③应收账款/存在
(4) 是 该公司应收账款周转率为：60 000÷5 600=10.71(次)；应收账款平均周转天数为：360÷10.71=33.61天，而现金折扣为240万元占销售收入的0.4%，即可能存在现金折扣虚构或者销售收入少计 认定层次 ①财务费用/发生②应收账款/完整性③营业收入/完整性
(5) 是 工程7月份已经完工，但是资本化了10个月[250÷(5 000×6%÷12)]的利息，很有可能高估了固定资产的成本、低估了20×8年的财务费用 认定层次 ①固定资产/计价和分摊②财务费用/完整性
事项序号 交易或账户名称 认定
(1) 营业收入、应收账款、坏账准备 存在、发生、完整性
(2) 应收账款 存在
事项序号 是否存在缺陷(是/否) 缺陷描述 理由 改进建议
(1) 是 销售部门经理负责信用审批、总经理负责最终信用审批 销售部门经理既负责信用审批，不相容职务未分离、总经理信用审批无上限 专门设立信用审批部门负责赊销信用审批、对超过一定金额的赊销实行部门集体决策
(2) 否
事项序号 是否得到有效执行(是/否) 理由
(1) 是
(2) 否 公司应收账款对账单应按要求按月发出，以及时对整个销售情况实行监控核对
内部控制目标 内部核查程序
所有销售交易均已登记入账 检查发运凭证编号的连续性，并将其与主管业务收入明细账核对
销售交易的记录及时 检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内
登记入账的销售交易分类恰当 将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对
销售交易均经过适当的审批 了解顾客的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策
解析
暂无解析
L注册会计师在实施XYZ公司200×年度财务报表的实际业务时，根据对重大错报风险的评估结果，确定存货项目为XYZ公司的重点审计领域。在此基础上，根据XYZ公司管理层对财务报表的认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的审计程序以保证审计目标的实现。
要求：
假定L注册会计师已选定下表中的具体审计目标，请代为确定与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序。
根据附表1中列示的财务报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答案附表2中。对每项财务报表认定和审计程序，可以选一次、多次或不选。
财务报表认定
(1)完整性
(2)存在
(3)分类和可理性
(4)权利和义务
(5)计价和分摊 (6)检查现行销售价目表
(7)审阅财务报表
(8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括盘点表内
(9)选择一定量存货会计记录，检查支持记录的购货合同、发票
(10)监盘存货时，从盘点表中选择一定数量的存货，确定是否在库
(11)测试直接人工费用的合理性
财务报表认定 具体审计目标 审计程序
正确答案
财务报表认定 具体审计目标 审计程序
(4) A．公司对存货均拥有所有权 (9)
(1) B．记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 (8)
(5) C．已按成本与可变净值孰低法调整期末存货价值 (6)
(5) D．存货成本计算准确 (11)
(3) E．存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露 (7)
解析
[解析] 按要求，解答本题时，应当从审计目标出发，选择相应的认定和程序。其中，目标与认定的对应关系较为简单，而目标与程序的对应关系需要较多的分析。
目标A与认定(4)的对应关系是明显和，具体地说，存货的所有权包括两个方向相反的方面，其一是在库的产品是否已销售，这需要销售全同与销售发票来佐证，其二是在库材料的所有权是否已转移到本公司，这需要购货合同与购货发票来佐证。题目中没有涉及到前者的程序，只有程序(9)与后者相关；
目标B本身就是存货完整性目标的定义，明显地对应于认定(1)；该目标关心存货账面数量是否多于实际数量，实现这一目标的程序离不开存货账面数与实存数的比较。程序(8)与(10)都属于存货账面数与实存数的比较，但方向相反。其中(8)为“正向”追查(从实物到记录)，关心的是存货是否入账，属于“完整性”认定，而程序(10)为“逆向”追查，关心的是记录的存货是否确有其物，属于“存在”认定，应选(8)；
要达到目标C，离不开存货的账面成本与可变现净值，这是一个以价值为主的目标，只能选择“计价和分摊”认定。在程序中，只有(6)和(11)直接代表了产品售价，与可变现净值关系密切，而(11)只涉及到存货成本中的“直接人工”这一项，故选(6)更为适宜；
D属于纯计算机型目标，当然对应于“计价和分摊”认定(5)；如上所述，只有程序(11)直接涉及到存货成本(程序(6)只涉及存货的可变现净值)，别无选择；
目标E直截了当地表明关心存货在财务报表附注中的披露，从认定的类型上计，发球财务报表列报类的认定。所给的认定中，只有(3)属于这类认定，当然非它莫属了。附注中空间是否披露了“存货的主要类虽和计价基础”，除了程序(7)提供的“审阅”是明确针对财务报表(包括附注)外，找不到任何专门针对“财务报表”的其他程序，舍(7)选谁呢。
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。
(1)甲公司2008年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5 000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2 100万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2008年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。
甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。
②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方约定，甲公司应于2009年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。
甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
③12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司E产品的成本为750万元。
12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。
④12月10日，甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试)为800万元(含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。
12月25日，甲公司将C产品运抵w公司(甲公司2009年1月1日开始安装调试工作；2009年1月25日C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司2009年1月25日收到W公司支付的全部合同价款)。
⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。
至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元(均为职工薪酬)。由于初次接受此类设备的安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工进度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。
⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺在售后两个月内，K公司如对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。
12月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。
(2)12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司2008年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：
①经董事会批准，自2008年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于2006年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2007年12月31日未计提减值准备。甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：
借：管理费用 55
贷：累计折旧 55
②2008年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：
借：无形资产 1 800
贷：银行存款 1 800
借：管理费用 150
贷：累计摊销 150
③2008年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价485万元存入银行。
甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
借：银行存款 485
贷：主营业务收入 400
应交税费――应交增值税(销项税额) 85
借：主营业务成本 350
贷：库存商品 350
借：原材料 100
贷：营业外收入 100
(3)2009年1至3月发生的涉及2008年度的有关交易或事项如下：
①2009年1月15日，X公司就2008年12月购入的E产品(见资料(1)③)存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。
2009年1月18日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门出具的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 160万元。
X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。
②2009年2月28日，甲公司于2008年12月31日销售给K公司的D产品(见资料(1)⑥)无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。
③2009年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。
该诉讼为甲公司因合同违约于2008年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2008年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，2008年12月31日确认预计负债120万元。
(4)其他资料如下：
①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。
②资料(2)中①提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料(2)中②提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。
③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。
④涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。
要求：
(1)根据资料(1)，编制甲公司2008年12月份相关会计分录；
(2)根据资料(2)，在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正；
(3)指出资料(3)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录(不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录)。
正确答案
①12月1日：
借：银行存款 2 100
长期应收款 3 750
贷：主营业务收入 4 591.25
应交税费――应交增值税(销项税额) 850(5 000×17%)
未实现融资收益 408.75
借：主营业务成本 4 000
贷：库存商品 4 000
12月31日：
借：未实现融资收益 16.71
贷：财务费用 16.71[(3 750-408.75)×6%/12]
②12月1日：
借：银行存款 2 340
贷：其他应付款 2 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 340
借：发出商品 1 550
贷：库存商品 1 550
12月31日：
借：财务费用 25[(2 100-2 000)/4]
贷：其他应付款 25
③12月5日：
借：应收账款 1 170
贷：主营业务收入 1 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 170
借：主营业务成本 750
贷：库存商品 750
12月18日收到货款：
借：银行存款 1 160
财务费用 10
贷：应收账款 1 170
④借：发出商品 600
贷：库存商品 600
⑤借：劳务成本 10
贷：应付职工薪酬 10
借：应收账款 10
贷：其他业务收入 10
借：其他业务成本 10
贷：劳务成本 10
⑥借：银行存款 585
贷：应交税费――应交增值税(销项税额) 85
预收账款 500
借：发出商品 350
贷：库存商品 350
(2)①借：管理费用 68.75
贷：累计折旧 68.75[(600-600/10)/(4×12)×11-55]
②借：累计摊销 60
贷：管理费用 60[150-(1 800-1 260)/(5×12)×10]
③借：营业外收入 100
贷：主营业务收入 100
(3)资料(3)中①、③事项属于资产负债表日后调整事项。
资料①的会计分录：
借：以前年度损益调整――营业收入 1 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 170
贷：应收账款 1 160
以前年度损益调整――财务费用 10
借：库存商品 750
贷：以前年度损益调整一营业成本 750
借：应收账款 1 160
贷：银行存款 1 160
借：利润分配――未分配利润 240
贷：以前年度损益调整 240
资料③的会计分录：
借：以前年度损益调整――营业外支 60(180-120)
贷：预计负债 60
借：利润分配――未分配利润 60
贷：以前年度损益调整 60
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