热门试卷

下列各项金融资产中，期末应当按照公允价值计量的有( )。

A．划分为可供出售的债权性投资
B．划分为交易性的权益工具投资
C．划分为持有至到期的债权性投资
D．划分为可供出售的权益工具投资

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2009年至2010年企业合并、长期股权投资有关资料如下：
(1)2009年1月1日，甲公司通过定向增发2000万股普通股(每股面值1元，市价5元)，取得了A公司持有的乙公司(非上市公司)80%的股份，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。发行股份过程中，甲公司向证券承销机构支付佣金及手续费共计100万元。甲公司在购买乙公司80%股份前后，甲公司与A公司均不存在关联方关系。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%，销售价格均为不含增值税价格。2009年至2010年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：
①2009年1月1日乙公司所有者权益的账面价值为12000万元，其中：股本为10000万元；资本公积为2000万元，盈余公积为零，未分配利润为零。乙公司在2009年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。假设乙公司采用的会计政策和会计期间与甲公司相同。
②2009年度乙公司实现净利润2000万元，按净利润的10%提取盈余公积。2009年乙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升，确认资本公积670万元。
③甲公司2009年度以每件5万元的价格从乙公司赊购2000件X产品，并向集团外企业销售了1200件，销售价格为每件6.5万元。乙公司X产品的成本为每件4万元。上述款项甲公司在2009年末尚未支付给乙公司。
乙公司对应收账款按账龄分析法计提坏账准备：1年以内的应收账款按5%的比例计提坏账准备；1～2年的应收账款按10%的比例计提坏账准备。
④甲公司2009年7月向乙公司转让设备一项，转让价格为1360万元，该设备系甲公司自行生产的，实际成本为1000万元，乙公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于2009年8月15日安装完毕并投入乙公司管理部门使用，乙公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。
⑤2010年5月8日，乙公司宣告分派2007年现金股利1000万元。
⑥甲公司2010年度以每件8万元的价格从乙公司以银行存款购入1500件Y产品，乙公司 2010年销售Y产品的销售毛利率为25%。
甲公司年末存货中包含有从乙公司购进的X产品和Y产品，其中X产品400件；Y产品 125件。
⑦甲公司2010年度向乙公司支付2007年度赊购款项8700万元。
⑧2010年度，乙公司实现净利润3000万元，按净利润的10%提取盈余公积。
(2)甲公司2009年1月1日以银行存款10000万元的价格购入丙公司40%的股份，另支付相关费用350万元。甲公司取得投资后即派人参与丙公司的生产经营决策，对丙公司实施重大影响。投资协议约定甲公司承担1000万元额外义务。丙公司2009～2011年有关资料如下：
①2009年1月1日丙公司可辨认净资产公允价值为30000万元，其中：
A．固定资产公允价值为3000万元，账面价值为2000万元，固定资产的预计剩余使用寿命为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。
B．无形资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，无形资产的预计剩余使用寿命为5年，净残值为零，按照直线法摊销。
除上述项目外的其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。
②2009年丙公司实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元，未对外分配现金股利。
③2010年丙公司发生亏损1000万元，丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积1500万元。
④2011年丙公司发生亏损42300万元。甲公司2011年初对丙公司有一项金额为2000万元的长期债权，预计没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回。
[要求]
(1)判断甲公司与乙公司和丙公司之间是否具有关联方关系，并说明理由。
(2)编制甲公司有关对乙公司股权投资有关的会计处理。
(3)编制甲公司有关对丙公司股权投资有关的会计处理。
(4)编制甲公司2009年为编制合并资产负债表，其对乙公司的长期股权投资成本法调整为权益法的调整分录，并计算甲公司2009年末调整后的长期股权投资的账面余额。
(5)编制甲公司2009年度合并财务报表时对乙公司长期股权投资相关的抵销分录。
(6)编制甲公司2010年度有关合并会计报表中与乙公司内部资产交易及债权债务的抵销分录。
(上述交易或事项均不考虑所得税影响，答案中的金额单位用万元表示)

甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，2009年至2011年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)股权投资业务的有关资料如下：
(1)2009年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2009年6月30日。该股权转让协议于2009年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。
(2)2009年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。
(3)2009年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 上述固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2009年对外出售60%，2010年对外出售剩余的40%。
(4)2009年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1～6月实现净利润600万元。
(5)2010年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2009年度现金股利1000万元。
(6)2010年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2009年度现金股利。
(7)2010年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认资本公积180万元；2010年度，乙公司亏损800万元。
(8)2010年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资的预计可收回金额为5200万元。
(9)2011年2月10日，甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业，收到转让款4000万元存入银行，另支付相关税费5万元。由于甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%，不再具有重大影响，假定乙公司的股份在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。
(10)2011年3月20日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2叭0年度现金股利500万元。
(11)甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响。
除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
根据以上资料，回答下列问题。
2011年2月10日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益是( )万元。

A．95.0
B．100.4
C．122.0
D．130.4

甲公司为从事国家重点扶持项目的企业，根据税法规定，2010年度免交所得税。甲公司2010年度发生的有关交易或事项如下：
(1)以盈余公积转增资本2000万元；
(2)向股东分配股票股利3000万元：
(3)接受控股股东的现金捐赠500万元：
(4)外币报表折算差额本年增加70万元：
(5)收到增值税返还款200万元：
(6)持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元(转回年度仍免交所得税)；
(7)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额80万元；
(8)因可供出售权益工具公允价值上升在上年确认的减值损失范围内转回减值准备300万元：
(9)因会计政策变更调整留存收益150万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
关于上述交易或事项影响利润表和所有者权益变动表相关项目的金额，下列选项中正确的有( )。

A．营业利润增加380万元
B．营业外收入增加200万元
C．利润总额增加280万元
D．其他综合收益增加90万元
E．所有者权益总额增加1320万元

20×1年度和20×2年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：
(1)20×1年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券10万张，每张面值100元，票面年利率5%；同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%，对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。
乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至20×1年12月31日，乙公司债券和股票公允价值分别下降为每张75元和每股15元，甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌，对其计提减值损失合计1250万元。
20×2年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转，至20×2年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元，甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回，并作如下会计处理：
借：可供出售金融资产――公允价值变动 650万元
贷：资产减值损失 650万元
(2)20×2年5月1日，甲公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以9100万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。20×2年5月1日，甲公司持有的该组住房贷款本金和摊余成本均为10000万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为9700万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9300万元，甲公司在该项金额资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处理：
借：银行存款 9100万元
继续涉入资产――次级权益 1000万元
贷：贷款 9000万元
继续涉入负债 1100万元
(3)20×2年12月21日，甲公司按面值100元发行了100万份可转换债券，取得发行收入总额10 000万元，该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9400万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为60万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆，并作如下处理：
借：银行存款 10000万元
应付债券――利息调整 600万元
贷：应付债券――债券面值 10000万元
衍生工具――提前赎回权 60万元
资本公积――其他资本公积(股份转换权) 540万元
甲公司20×2年度实现账面净利润20000万元，按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。
要求：
，判断甲公司20×2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

下列事项中，可能需要通过“资本公积”科目核算的有( )。

A．企业自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产
B．可供出售金融资产公允价值发生变动时，确认的公允价值变动金额
C．投资性房地产公允价值发生变动时，确认的公允价值变动金额
D．在权益法核算下，被投资单位发生的除净损益以外的其他权益变动

下列经济业务或事项不正确的会计处理方法有( )。

A．以公允价值为300万元交易性金融资产换入己公司公允价值为400万元的一台设备，并支付补价100万元，因为100÷(100＋300)＝25%，所以判断为非货币性资产交换
B．在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，即使披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业也应当披露全部信息
C．行政划拨土地使用权、天然起源的天然林属于政府补助的财政拨款
D．采用成本模式计量或采用公允价值模式计量的投资性房地产取得的租金收入，均记入“其他业务收入”科目
E．可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“可供出售金融资产”科目

下列各项中，使得企业利润表“所得税费用”项目金额增加的有( )。

A．因处置固定资产而转回递延所得税资产
B．因交易性金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债
C．因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产
D．确认当期的应交所得税
E．因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债

博润股份有限公司(以下称“博润公司”)外币业务发生时采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定该公司以每月月初和月末的平均市场汇率作为当月交易发生日即期汇率的近似汇率，按季核算汇兑损益。
(1)博润公司于2011年7月1日正式动工兴建一条生产线，工期预计为1年零6个月，预计将于2012年12月完工。为建造该生产线于2011年7月1日专门长期借款1000万美元，借款期限为2年，年利率为10%，按季计提利息，每年1月1日和7月1日支付半年的利息。除专门借款外，公司只有一笔其他借款1000万美元，于2012年1月借入，借款期限3年，年利率12%，按季计提利息，每年7月1日支付一次利息。截至2012年3月31日，该生产线尚处于建设过程之中，累计已使用外币借款1650万美元。(2)2012年3月31日有关外币账户余额如下： (3)2012年第2季度各月月初、月末市场汇率如下： (4)2012年4月至6月，博润公司发生如下外币业务：
①4月1日，为建造该生产线进口一套专用设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。
②4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=6.75元人民币，卖出价为1美元=6.88元人民币。兑换所得人民币已存入银行。
③5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装人员工资和服务费等相关费用120万美元。
④5月15日，偿还第1季度发生的应付账款200万美元。
⑤6月30日，计提外币借款利息。
⑥6月30日，外币交易性金融资产的公允价值变为480万美元。
⑦6月30日，外币可供出售金融资产(股票)的公允价值变为960万美元。
假定不考虑增值税等相关税费。
要求：
(1)编制2012年第二季度外币业务的会计分录；
(2)计算2012年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额；
(3)编制2012年6月30日确定汇兑差额的会计分录。