- 资产负债表日后事项
- 共2905题
盛阳公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；适用企业所得税税率2008年和2009年均为25%：按净利润的10%提取盈余公积。2008年度实现利润总额2 000万元，2008年度的财务报告于2009年1月10日编制完成，批准报出日为2009年4月20日。2008年度的企业所得税汇算清缴工作于2009年3月25日结束。
盛阳公司2009年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：
(1)1月8日，公司因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料，甲企业同意按原价退货。该批原材料系2008年12月15日购入并入库，购入时取得的增值税专用发票上注明价款40万元、增值税额6.8万元，款项末付，无其他相关税费。至2008年12月31日该批原材料尚未投入使用，年末按同类原材料计提10%的存货跌价准备。取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣，税法不允许税前扣除存货跌价准备。注册会计师在审计时认定该事项不属于资产负债表日后事项。
(2)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价5‰支付手续费。至2008年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税额680万元，并按销售400台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本。每台没备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2008年12月 31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。
(3)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年月日9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价702万元(含增值税)，于2008年10月1日开工，至2010年 3月31日完工交货。至2008年12月31日，该合同累计发生支出120万元，与丙企业已结算合同价款210.6万元，实际收到货款351万元。2008年11月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。
(4)3月8日，董事会决定自2009年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2008年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为3 880万元，市场售价为4 800万元；预计使用年限为20年，预计净残值为 40万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为360万元，按月收取； 2009年1月1日该建筑物的市场售价为5 000万元。
盛阳公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。
根据上述资料，回答下列问题：
盛阳公司对2009年1月8日发生的事项进行账务处理，下列会计分录中，正确的为 ( )。
A．借：应付账款 468 000
贷：原材料 400 000
应交税费――应交增值税(进项税额) 68 000
B．借：存货跌价准备 40000
贷：资产减值损失 40000
C．借：存货跌价准备 40 000
贷：利润分配――未分配利润 30 000
递延所得税资产 10000
D．借：利润分配――未分配利润 3000
贷：盈余公积 3000
正确答案
A,B
解析
[解析] 事项一：盛阳公司对2009年1月8日发生的事项进行的账务处理为：
借：应付账款 468 000
贷：原材料 400 000
应交税费――应交增值税(进项税额) 68 000
借：存货跌价准备 40 000
贷：资产减值损失 40 000
借：所得税费用 10 000(40000×25%)
贷：递延所得税资产 10 000
盛阳公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；适用企业所得税税率2008年和2009年均为25%：按净利润的10%提取盈余公积。2008年度实现利润总额2 000万元，2008年度的财务报告于2009年1月10日编制完成，批准报出日为2009年4月20日。2008年度的企业所得税汇算清缴工作于2009年3月25日结束。
盛阳公司2009年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：
(1)1月8日，公司因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料，甲企业同意按原价退货。该批原材料系2008年12月15日购入并入库，购入时取得的增值税专用发票上注明价款40万元、增值税额6.8万元，款项末付，无其他相关税费。至2008年12月31日该批原材料尚未投入使用，年末按同类原材料计提10%的存货跌价准备。取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣，税法不允许税前扣除存货跌价准备。注册会计师在审计时认定该事项不属于资产负债表日后事项。
(2)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价5‰支付手续费。至2008年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税额680万元，并按销售400台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本。每台没备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2008年12月 31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。
(3)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年月日9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价702万元(含增值税)，于2008年10月1日开工，至2010年 3月31日完工交货。至2008年12月31日，该合同累计发生支出120万元，与丙企业已结算合同价款210.6万元，实际收到货款351万元。2008年11月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。
(4)3月8日，董事会决定自2009年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2008年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为3 880万元，市场售价为4 800万元；预计使用年限为20年，预计净残值为 40万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为360万元，按月收取； 2009年1月1日该建筑物的市场售价为5 000万元。
盛阳公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。
根据上述资料，回答下列问题：
盛阳公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的2008年12月31日资产负债表中的“盈余公积”项目金额( )万元。
A．20.3611
B．23.5389
C．31.875
D．35.0389
正确答案
C
解析
[解析] 应调减的原资产负债表“盈余公积”项目金额=20.625+11.25=31.875(万元)。
下列各项资产负债表日后事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。
A．进行债务重组
B．购买子公司
C．出售一个车间．
D．了结资产负债表日已发生的诉讼事项
正确答案
D
解析
[解析] 了结资产负债表日已发生的诉讼事项符合调整事项的特点。
甲股份有限公司2004年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期是2005年3月 30日，实际对外公布的日期为2005年4月3日。该公司2005年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项处理的有( )。
A．3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司于 2004年末确认预计负债800万元
B．3月1日股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕
C．1月10日收到丙企业退回的货物，该货物于2003年度销售，已登记为2003年度销售收入并结转了相关成本
D．2月10日董事会制订2004年度利润分配方案中涉及股票股利和现金股利的分配
E．2月10日董事会制订2004年度利润分配方案中涉及盈余公积金的分配
正确答案
A,C,E
解析
[解析] 选项B完全是日后新发生的重大事项，属于日后非调整事项；选项D按照教材属于日后非调整事项。
下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有( )。
A．发行企业债券
B．签订重大合同
C．外汇汇率发生重大变动
D．董事会提出分派现金股利方案
E．销售退回
正确答案
A,B,D,E
解析
注：按现行制度规定，只有“选项E”属于调整事项。
下列有关资产负债表日后事项的说法中正确的有( )。
A．2012年1月20日，甲企业2011年度财务报告尚未报出，甲企业的股东将其60%的普通股以溢价出售给了丁企业。这一交易对甲企业来说，属于调整事项
B．甲企业由于经济衰退原因陷入财务困境，已举借大量的长期债务用于其经营活动。董事会认为，如果能减少长期债务的金额并降低债务利率，甲企业将会消除可能发生的经营损失，2012年1月份，甲企业与其债权人进行协商以重组债务条款，债务总额为800万元。2012年2月，与债权人的协商得出结论，其结果是债务的50%转换为甲企业的一定数量的普通股，并且降低剩余债务的利率。由于债务币组的决定是在2012年1月做出的，2012年2月份正式进行债务重组，且其对余业未来的经营有可能产生重大影响。因此，应当作为非调整事项在2011年度财务报表附注中进行披露
C．资产负债表日后出现的情况引起同定资产上的减值，属于非调整事项
D．资产负债表日后发现了报告年度财务报表舞弊或差错，应作为资产负债表日后调整事项处理
E．资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的财务报表作相应的调整
正确答案
B,C,D,E
解析
[解析] 选项A属于非调整事项。
不必在会计报表附注中披露的是( )。
A．不符合会计基本假设的说明
B．重要会计政策和会计估计变更
C．或有事项和资产负债表日后事项
D．企业生产经营基本情况
正确答案
D
解析
[考点] 会计报表附注披露的内容
[解析] 会计报表附注至少应当包括以下内容：(1)不符合基本会计假设的说明；(2)重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；(3)或有事项和资产负债表日后事项的说明；(4)关联方关系及其交易；(5)重要资产转让及其出售情况；(6)企业合并、分立；(7)重大投资、融资活动；(8)会计报表中重要项目的明细资料；(9)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。故A、B、C选项均需在会计报表附注中披露。财务情况说明书全面提供公司、企业和其他单位生产经营、业务活动的基本情况。故D选项符合题意。
某上市公司20×7年财务会计报告批准报出日为20×8年4月10日。公司在20×8年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。
A．公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元
B．因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元
C．公司董事会提出20×7年度利润分配方案为每10股送3股股票股利
D．公司支付20×7年度财务报告审计费40万元
正确答案
A
解析
[解析] 选项A符合调整事项的特点；选项B和C属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项D不属于资产负债表日后事项，应该作为20×8年的事项处理。
新诚会计师事务所接受委托对东方股份有限公司2005年度会计报表进行审计，审计工作于2006年3月15日完成，出具了审计报告，2006年3月20日公司董事会审议批准。在审计过程中，注册会计师发现以下情况：
(1)以前年度东方公司为黎明公司的银行借款1 000万元提供了连带责任担保，2005年度，黎明公司经营严重亏损，经营活动现金流为负，已没有能力偿还到期的银行债务，银行向法院起诉黎明公司的同时，将东方公司作为担保方一并起诉，要求东方公司承担连带责任，支付本息1 100万元。在2005年度会计报表中东方公司已经考虑这个事项，做了相应的预计负债1 100万元，并在2005年度的会计报表附注中作了披露。
(2)东方公司2004年度的委托理财1 500万元，与证券公司签订的是获取300万元固定保底分成的协议，每半年支付150万元。2005年1月收到150万元，东方公司已经作投资收益会计处理，2005年7月到期时，因证券公司不能按期归还本金和尚余的150万元，据了解，该证券公司已经列入清算程序，东方公司没有作相关的会计处理，在2005年度会计报表中没有作任何披露。
(3)2006年1月，东方公司清偿银行1 100万元，2月，黎明公司已经清算完毕，东方公司获得有关破产财产清偿担保引起的债权，该等财产经拍卖行拍卖价值为500万元。3月 2日，该等财产的产权已经过户给东方公司。
(4)东方公司的产品对外销售时，在合同中约定质量保证期为1年，在1年内如果发生质量问题，可以免费维修。2006年1月和2月期间，分别发生了2005年销售产品的维修费用30万元。东方公司未在2005年度会计报表中作相应处理。
要求：
(1)针对上述事项，注册会计师应如何判断处理，如果不考虑重要性水平，应对哪些事项作审计调整，请写出调整分录。
(2)如果公司拒绝有关调整或披露建议，注册会计师应分别上述情况出具何种类型的审计报告。请代为起草审计报告。
正确答案
(1)(3)公司原来的处理是允当的，但2006年2月黎明公司已经清算完毕，3月2日东方公司已经获得部分财产清偿，根据《企业会计准则――资产负债表日后事项》，已经有证据证明资产负债表日已确认的损失需要调整。所以注册会计师应作相应调整分录如下：
借：预计负债 500
贷：营业外支出 500
此外，对于会计报表附注中的披露也应作修正和补充。
(2)从财务角度看，委托投资理财属于短期投资行为，根据企业会计制度的有关规定，短期投资在收到分成时，应该先冲减投资成本，东方公司的账务处理有误，此外，在2005年7月到期后证券公司未能如期归还本金等，东方公司应合理预计其可收回性，预计跌价准备，并在报表附注中详细披露。考虑委托理财获得破产清算赔偿的可能性极小，根据稳健性原则，注册会计师应做如下调整：
调整公司投资收益差错：
借：投资收益 150
贷：短期投资――委托理财 150
借：投资收益――短期投资跌价准备 1 350
贷：短期投资跌价准备 1 350
(4)可以确认。因为对于产品质量保证，虽然是由于现实的销售产品产生的义务，也可
能在未来导致公司的经济利益流出，但它发生的不确定性，导致对这义务无法计量，只能在发生的当期计入损益。所以，公司未在2005年度报表中作会计处理可以确认。
如果公司就第一点和第二点的审计调整都予以拒绝，注册会计师应该出具保留意见的审计报告。编制审计报告如下：
审计报告
东方公司董事会：
我们审计了后附的东方公司2005年12月31日的资产负债表， 以及2005年度利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表的编制是东方公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大差错。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
经审计，我们发现：
1．东方公司为黎明公司的银行借款提供1000万元的担保。2005年黎明公司亏损进行破产清算，无力偿还银行借款本金和利息。银行向法院起诉东方公司，要求东方公司承担连带偿还责任，支付本息1 100万元。东方公司预计负债1 100万元。2006年2月，黎明公司清算后破产财产清偿担保引起的债务，以财产按拍卖价值归还东方公司500万元。注册会计师获悉后建议东方公司将资产负债表日后事项调整2005年度会计报表，但东方公司予以拒绝，导致2005年东方公司利润总额虚减500万元。
2．2004年，东方公司向证券公司提出委托理财1 500万元，收到半年的固定分成150万元，东方公司将其确认投资收益；2005年委托理财到期后，证券公司没有归还本金和尚余的合同约定分成款，此外，证券公司进入了清算程序。注册会计师建议东方公司调整投资收益，并预计短期投资的跌价准备，但公司予以拒绝，导致2005年度利润总额虚增1 500万元。
我们认为，除存在上述问题的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了东方公司2005年12月31日的财务状况，2005年度的经营成果以及2005年度的现金流量。
新诚会计师事务所 中国注册会计师A(签名并盖章)
(盖章) 中国注册会计师B(签名并盖章)
中国 北京 2006年3月20日
解析
暂无解析
甲股份有限公司2007年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2008年3月30日，实际对外公布的日期为2008年4月3日。该公司2008年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的非调整事项的有( )。
A．3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项无形资产尚未入账
B．3月11日临时股东大会决议购买丁公司60%的股权并于4月2日执行完毕
C．4月2日甲公司向乙公司销售商品一批
D．2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2008年1月5日与丁公司签订
E．3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2007年末确认预计负债800万元
正确答案
B,D
解析
[解析] 选项AE符合日后调整事项的定义和特征，属于调整事项；选项C属于当年度的正常事项。
下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有( )。
A．企业合并或企业控股权的小售
B．债券的发行
C．资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼并结案
D．资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
E．资产负债表日后资产价格发生重大变化
正确答案
A,B,C,D
解析
[解析] 选项E属于调整事项。
下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有( )。
A．处置子公司
B．新的证据表明，在资产负债表日对建造合同按完工百分比法确认的收入存在重大差错
C．对外巨额举债
D．在资产负债表闩或以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中登记的金额结案
正确答案
B,D
解析
[解析] 处置于公司与对外巨额举债属于非调整事项。
甲股份有限公司20×7年所得税汇算清缴结束于20×8年3月30日，财务报告经董事会批准对外公布的日期为20×8年4月20日。实际对外公布的日期为20×8年4月25日，该公司 20×8年1月1日至4月25日发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项的有( )。
A．2月10日就乙公司上年11月重大违反经济合同事项提起诉讼
B．3月5日董事会提出20×7年股利分配方案
C．4月15日支付上年度的审计费30万元
D．4月10日执行完毕某项债务重组协议，该债务重组协议系甲公司20×8年1月10日签订
E．4月26日为其子公司从银行借入5000万元长期借款而签订担保合同
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 选项C和E为当期发生的事项。
甲股份有限公司20×7年所得税汇算清缴结束于20×8年3月30日，财务报告经董事会批准对外公布的日期为20×8年4月20日。实际对外公布的日期为20×8年4月25日，该公司 20×8年1月1日至4月25日发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项的有( )。
A．2月10日就乙公司上年11月重大违反经济合同事项提起诉讼
B．3月5日董事会提出20×7年股利分配方案
C．4月15日支付上年度的审计费30万元
D．4月10日执行完毕某项债务重组协议，该债务重组协议系甲公司20×8年1月10日签订
E．4月26日为其子公司从银行借入5000万元长期借款而签订担保合同
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 选项C和E为当期发生的事项。
A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2005年度会计报表进行审计。该公司2005年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2005年度相关资料如下：
资料一：
(1) XYZ股份有限公司拥有X有限公司80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。XYZ股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜，在2005年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：
本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的 120%计算。2005年度，本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元，2004年度该项收入为180万元。
(2) XYZ股份有限公司于2005年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回。XYZ股份有限公司2005年财务报告批准报出日为2006年1月24日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在2005年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：
本公司于2005年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回，本公司因此将调整2006年1月份的主营业务收入和主营业务成本。
资料二：
项目 金额(万元)
2005年度主营业务收入 360000
2005年度主营业务成本 300000
2005年度利润总额 5160
2005年度净利润 3618
2005年12月3l日资产总额 270000
2005年12月3l日股东权益 132000
其中：股本 80000
资本公积 22000
盈余公积 20800
未分配利润 9200
A和B注册会计师确定XYZ公司2005年度会计报表层次的重要性水平为516万元，审计工作于2006年3月16 B完成，审计过程中发现以下事项，下列事项中涉及上述项目的重要性水平则就要考虑，如果不涉及则就不用考虑重要性水平。
(1) XYZ公司为A公司向银行借款7000万元提供担保，2005年11月，A公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求XYZ公司承担担保连带责任，支付借款本息共8000万元。2006年2月lO日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕。XYZ公司在2005年度对该诉讼案件作相应的会计处理，也进行了披露。
(2) 以400万元的价格于2002年7月l日购入的一套计算机软件，在购入当日将其做为管理费用处理。按照甲公司会计政策，该计算机软件应当做为无形资产管理，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
(3) XYZ公司2005年度向其关联公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。
(4) XYZ公司2005年1月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2004年12月停止开发。该项目截止2005年12月3l日的账面开发成本为9000万元，经 A和B会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2005年12月3l日的可变现净值4800万元，XYZ公司在2005年度未作相应的处理。
(5) XYZ公司于2005年12月向D公司销售一批甲产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税)，成本为1800万元，货款将于2006年4月收取，M公司按规定在2005年12月进行相应的会计处理。
由于质量问题，该批产品于2006年3月18日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。A和B获此情况，于当日赴XYZ公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，但未就2006年3月17至18日M公司是否存在可能严重影响会计报表的其他期后事项实施必要的审计程序。
要求：
根据资料一你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
根据资料二
(1) 对于上述5个事项，向XYZ公司分别提出何种审计处理建议若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。
(2) 对于上述5个事项，如果XYZ公司拒绝接受第1个事项审计处理建议，A和B应当发表何种审计意见请简要说明理由，并代为编制审计报告的意见段。或强调事项段。
正确答案
不敷出(一)
(1)内容(1)中可能存在1处不合理之处：在公司2005年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分，不需要披露公司为X有限公司提供货运服务这一关联交易。这是因为，在合并会计报表中，企业集团作为一个会计主体看待，集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵销，无需予以披露。
(2) 内容(2)中可能存在1处不合理之处：该项销售退回事宜不应在2005年度合并合计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露，而应调整2005年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本。因为，根据《企业会计准则―资产负债表日后事项》的规定，这类销售退回属于“调整事项”。
(二)
(1)
① 不用调整
② 2004年年初无形资产摊销后净值＝400－(400/5×1.5)＝280(万元)
借：无形资产 280
贷：管理费用 280
③ 不用调整
④ 就审计发现的第四个事项，注册会计师应提请M公司作如下调整分录：
借：管理费用 4200
贷：存货跌价准备―房地产开发项目 4200
⑤ 就审计发现的第五个事项，注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录：
借：主营业务收入―甲产品 2000
应交税金―应交增值税(销项税额) 340
贷：应收账款―D公司 2340
借：库存商品―甲产品 1800
贷：主营业务成本―甲产品 1800
(2) A和B注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意见的审计报告。XYZ公司为 A公司向银行借款7000万元提供担保，2005年11月，A公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求XYZ公司承担担保连带责任，支付借款本息共8000万元。2006年2月10日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕。XYZ公司在2005年度对该诉讼案件作相应的会计处理，也进行了披露。
甲会计师事务所 中国注册会计师A
中国注册会计师B
中国××市 2006年3月16日
(惟说明段中所述销售退回事项的日期为2006年3月18日)
解析
暂无解析
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