- 持有至到期投资
- 共2447题
甲公司为上市公司,2008~2009年发生如下交易或事项:
(1)2008年1月1日,甲公司从证券市场上购入乙公司于2007年1月1日发行的5年期债券,票面年利率为5%,每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2012年1月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为1005.35万元,另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2008年12月31日,该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2009年1月2日,甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,其公允价值为925万元。2009年12月31日,该债券的预计未来现金流量现值为910万元(属于暂时性的公允价值变动)。
(2)甲公司2008年10月10日,甲公司自证券市场购入丙公司发行的股票100万股,共支付价款860万元,其中包括交易费用4万元。购入时,丙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的丙公司股票作为交易性金融资产核算。2008年12月2日,甲公司出售该交易性金融资产,收到价款960万元。
根据上述资料,回答下列问题(单位以万元表示,计算结果保留两位小数):
下列关于甲公司2008年度财务报表中有关项目的列示金额,正确的有( )。
A.持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为973.27万元
B.持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为930万元
C.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的金额为57.92万元
D.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的金额为-43.27万元
E.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的金额为14.65万元
正确答案
B,E
解析
[解析] (1)2008年1月1日持有至到期投资的账面价值
=1005.35+10-50=965.35(万元)
借:持有至到期投资――成本 1000
应收利息 50(1000×5%)
贷:银行存款 1015.35
持有至到期投资――利息调整 34.65
(2)2008年12月31日应确认的投资收益=(1000-34.65)×6%=57.92(万元),应收利息=1000×5%=50(万元),应调整的“持有至到期投资――利息调整”的金额= 57.92-50=7.92(万元)。2008年12月31日计提的持有至到期投资减值准备=(965.35+7.92)-930=43.27(万元)。
借:应收利息 50
持有至到期投资―――利息调整 7.92
贷:投资收益 57.92
借:资产减值损失 43.27[(965.35+7.92)-930]
贷:持有至到期投资减值准备 43.27
债券投资在资产负债表中列示的金额=1000-34.65+7.92-43.27=930(万元),在利润表中列示的金额=57.92-43.27=14.65(万元)。
(二)
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司、为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。各年企业所得税税率均为25%,按净利润的10%提取盈余公积。2011年度的财务报告于2012年1月10日编制完成,批准报出日为2012年4月20日,2011年度的企业所得税汇算清缴工作于2012年5月31日完成。甲公司2012年1月1日至4月20日。发生如下会计事项:
(1)1月20日,因企业管理不善引起意外火灾一场,造成公司生产车间某设备被烧毁。根据会计记录,被毁设备的账面原值为200万元,预计可使用年限为5年(与税法相同),自2009年12月投入使用,按双倍余额递减法(税法规定为年限平均法)计提折旧,预计净残值率为10%(与税法相同),未计提减值准备。火灾造成的损失,保险公司同意给予70万元的赔款,其余损失(不考虑被毁设备清理费用和残值收入)由企业自负。假设税法对该项财产损失允许税前扣除,不考虑增值税。
(2)1月25日,收到退货一批,该批退货系2011年11月销售给甲企业的某产品,销售收入250万元,增值税销项税额42.5万元。结转的产品销售成本200万元,此项销售收入已在销售当月确认,但货款和税款于当年12月31日尚未收到。
2011年年末公司对应收甲企业账款按5%计提坏账准备。退回的产品已验收入库。不考虑相关运杂费及其他费用。
税法规定,企业计提的坏账准备不得税前扣除。
(3)1月31日,公司发现在上年度有一项无形资产开发已经失败,但其“研发支出(资本化支出)”的余额20万元在年末尚未转出。
税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
(4)2月1日,董事会决定自1月1日起将对乙公司的长期股权投资的核算由成本法改为权益法。该项投资的基本情况是:甲公司于2009年1月1日对乙公司投资900万元,持有乙公司30%的股权,打算长期持有,对乙公司有重大影响,但采用成本法核算,并于2010年、2011年从乙公司分得现金股利20万元和15万元。根据有关资料,乙公司于2009年1月1日由长城公司等三方共同出资设立,资本总额即注册资本为3000万元;从2009年至2011年,乙公司股东权益变动除净利润因素外,无其他变动事项;乙公司2009年、2010年、2011年三年实现的净利润分别为200万元、100万元和150万元,乙公司适用的企业所得税税率为25%。
(5)2月18日,收到法院一审判决书,判决甲公司在一诉讼案件中败诉并需赔付M公司经济损失20万元。案件基本情况是:甲公司在2011年10月与M公司签订了一项当年11月底前履行的供销合同,由于长城公司未能按合同供货致使M公司发生重大经济损失,M公司于2011年12月15日向法院提起诉讼,要求赔偿经济损失30万元。此项诉讼至2011年12月31日未判决,长城公司确认预计负债30万元。长城公司对法院判决不再上诉,并于3天后如数支付了赔款。假设税法对该项赔偿损失实际发生时允许税前扣除。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列题。甲公司在对2012年1月1日至4月20日发生的事项进行会计处理后,应调减原已编制的2011年12月31日资产负债表中的“资产总计”项目金额为()万元。
A.-94.21
B.-1.71
C.20.79
D.-9.03
正确答案
D
解析
属于资产负债日后发生情况的事项,属于非调整事项。
事项(2)的账务处理如下:
借:以前年度损益调整——2011年主营业务收入250
应交税费——应交增值税(销项税额) 42.5
贷:应收账款 292.5
借:库存商品 200
贷:以前年度损益调整——2011年主营业务成本 200
借:坏账准备 14.63(292.5×5%)
贷:以前年度损益调整——2011年资产减值损失 14.63
借:应交税费——应交所得税12.5[(250-200)×25%]
贷:以前年度损益调整——2011年所得税费用 12.5
借:以前年度损益调整——2011年所得税费用 3.66
贷:递延所得税资产 3.66
事项(3)的账务处理如下:
借:以前年度损益调整——2011年管理费用 20
贷:研发支出——资本化支出 20
借:应交税费—应交所得税 7.5(20×150%×25%)
贷:以前年度损益调整——2011年所得税费用 7.5
事项(4)的账务处理如下:
补确认2009年的投资收益:
借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 60
贷:以前年度损益调整 60
补确认2010年的投资收益:
借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 30
贷:以前年度损益调整 30
对分配现金股利的事项进行调整:
借:以前年度损益调整 20
贷:长期股权投资——乙公司(损益调整) 20
补确认2011年的投资收益:
借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 45
贷:以前年度损益调整 45
对分配现金股利的事项进行调整:
借:以前年度损益调整 15
贷:长期股权投资——乙公司(损益调整) 15
事项(5)的账务处理如下:
借:预计负债 30
贷:其他应付款 20
以前年度损益调整——2011年营业外支出 10
借:应交税费——应交所得税 5(20×25%)
贷:以前年度损益调整——2011年所得税费用 5
借:以前年度损益调整——2011年所得税费用 7.5
贷:递延所得税资产 7.5(30×25%)
借:其他应付款 20
贷:银行存款 20
(此分录不调整报告年度资产负债表的货币资金项目)
所以,资产的影响额=-292.5+200+14.63-3.66-20+60+30-20+45-15-7.5= -9.03(万元)。
A公司于2007年1月1日从证券市场购入B公司2006年1月1日发行的债券,票面年利率是5%,5年期,按年计提利息,每年1月5日支付上年度的利息,到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付的价款是1005.35万元,另外,支付相关费用10万元,A公司将其划分为持有至到期投资,实际利率为6%。
(2) 2009年1月6日,A公司出售该项债券投资的50%,售价为463万元,并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。
(3) 2009年2月20日A公司以445万元的价格出售所持有的B公司的债券。(计算结果保留两位小数)
[要求]
编制2007年1月1日,A公司购入债券时的会计分录。
正确答案
编制2007年1月1日,A公司购入债券时的会计分录
借:持有至到期投资―成本 1 000
应收利息 50
贷:银行存款 1015.35
持有至到期投资―利息调整 34.65
解析
暂无解析
A公司于2007年1月1日从证券市场购入B公司2006年1月1日发行的债券,票面年利率是5%,5年期,按年计提利息,每年1月5日支付上年度的利息,到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付的价款是1005.35万元,另外,支付相关费用10万元,A公司将其划分为持有至到期投资,实际利率为6%。
(2) 2009年1月6日,A公司出售该项债券投资的50%,售价为463万元,并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。
(3) 2009年2月20日A公司以445万元的价格出售所持有的B公司的债券。(计算结果保留两位小数)
[要求]
编制2007年12月31日确认投资收益的会计分录。
正确答案
编制2007年12月31日确认投资收益的会计分录
投资收益=(1000-34.65)×6%=57.92(万元)
借:应收利息 50
持有至到期投资―利息调整 7.92
贷:投资收益 57.92
解析
暂无解析
A公司于2007年1月1日从证券市场购入B公司2006年1月1日发行的债券,票面年利率是5%,5年期,按年计提利息,每年1月5日支付上年度的利息,到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付的价款是1005.35万元,另外,支付相关费用10万元,A公司将其划分为持有至到期投资,实际利率为6%。
(2) 2009年1月6日,A公司出售该项债券投资的50%,售价为463万元,并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。
(3) 2009年2月20日A公司以445万元的价格出售所持有的B公司的债券。(计算结果保留两位小数)
[要求]
计算2008年12月31日确认投资收益的会计分录。
正确答案
计算2008年12月31日确认投资收益的会计分录
投资收益=(1000-34.65+7.92)×6%=58.40(万元)
借:应收利息 50
持有至到期投资―利息调整 8.40
贷:投资收益 58.40
解析
暂无解析
A公司于2007年1月1日从证券市场购入B公司2006年1月1日发行的债券,票面年利率是5%,5年期,按年计提利息,每年1月5日支付上年度的利息,到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付的价款是1005.35万元,另外,支付相关费用10万元,A公司将其划分为持有至到期投资,实际利率为6%。
(2) 2009年1月6日,A公司出售该项债券投资的50%,售价为463万元,并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。
(3) 2009年2月20日A公司以445万元的价格出售所持有的B公司的债券。(计算结果保留两位小数)
[要求]
编制2009年1月6日的相关会计分录。
正确答案
编制2009年1月6日的相关会计分录
借:银行存款 463
持有至到期投资―利息调整 9.17
投资收益 27.83
贷:持有至到期投资―成本 500
借:可供出售金融资产 463
持有至到期投资―利息调整 9.16
资本公积―其他资本公积 27.84
贷:持有至到期投资―成本 500
解析
暂无解析
乙股份有限公司(以下简称乙公司)为上市公司,乙公司发生的有关债券投资业务如下:
(1)20×7年1月1日,以516万元的价格购入A公司于同日发行的4年期一次还本、分期付息债券,债券面值总额为500万元,每年1月1日付息一次,票面年利率为6%,乙公司将其划分为持有至到期投资,购买时支付相关费用1.73万元,2×11年1月1日A公司支付本金和最后一期的利息。
(2)经计算实际年利率为5%。
要求:
1.计算该债券投资每年末的摊余成本及各年应确认的投资收益,填入表中。
年份 年初摊余成本 实际利息收益 应收利息 年末摊余成本
20×7年
20×8年
20×9年
20×10年
正确答案
乙公司有关该项投资的会计分录如下:
①取得持有至到期投资时:
借:持有至到期投资――成本 5000000
――利息调整 177300
贷:银行存款 5177300
②20×7年12月31日计提利息时:
借:应收利息 300000
贷:持有至到期投资――利息调整 41135
投资收益 258865
③20×8年1月1日收到20×7年度的债券利息时:
借:银行存款 300000
贷:应收利息 300000
20×8年12月31日计提利息时:
借:应收利息 300000
贷:持有至到期投资――利息调整 43192
投资收益 256808
④20×9年1月1日收到20×8年度的债券利息时:
借:银行存款 300000
贷:应收利息 300000
20×9年12月31日计提利息时:
借:应收利息 300000
贷:持有至到期投资――利息调整 45351
投资收益 254649
⑤2×10年1月1日收到20×9年度的债券利息时:
借:银行存款 300000
贷:应收利息 300000
2×10年12月31日计提利息时:
借:应收利息 300000
贷:持有至到期投资――利息调整 47622
投资收益 252378
⑥2×11年1月1日到期兑付并收回2×10年度利息时:
借:银行存款 5300000
贷:持有至到期投资――成本 5000000
应收利息 300000
解析
暂无解析
东方公司拟进行证券投资,目前无风险收益率为4%,市场风险溢酬为8%的备选方案的资料如下: (1) 购买A公司债券,持有至到期日。A公司发行债券的面值为100元,票面利率8%,期限为10年,筹资费率为3%,每年付息一次,到期归还面值,所得税率30%,A公司发行价格为87.71元。 (2) 购买B公司股票,长期持有。B公司股票现行市价为每股9元,今年每股股利为0.9元,预计以后每年以6%的增长率增长。 (3) 购买C公司股票,长期持有。C公司股票现行市价为每股9元,预期未来两年每股股利为1.5元,从第三年开始预期股利每年增长2%,股利分配政策将一贯坚持固定股利政策。 (4) A公司债券的β系数为1,B公司股票的β系数为1.5,C公司股票的β系数为2。 要求: (1) 计算A公司利用债券筹资的资金成本。 (2) 计算东方公司购买A公司债券的到期收益率。 (3) 计算A公司债券、B公司股票和C公司股票的内在价值,并为东方公司作出最优投资决策。 (4) 根据第3问的结果,计算东方公司进行所选择证券投资的持有期收益率。
正确答案
A公司债券的资本成本 =100×8%×(1-30%)/[87.71×(1-3%)]=6.58% (2) 债券持有至到期日的持有期收益率: 100×8%×(P/A,i,10)+100×(P/F,i,10)-87.71=0 设利率为10%,100×8%×(P/A,10%,10)+100×(P/F,10%,10)-87.71=0所以债券持有至到期日的持有期收益率=10% (3) 债券投资要求的必要报酬率=4%+8%=12% A公司债券内在价值=100×8%×(P/A,12%,10)+100×(P/F,12%,10) =8×5.6502+100×0.322=77.4(元)。 B股票投资的必要报酬率=4%+1.5×8%=16% B公司股票内在价值=0.9×(1+6%)/(16%-6%)=9.54(元)。 C股票投资的必要报酬率=4%+2×8%=20%
A公司债券发行价格为87.71元,高于其投资价值77.4元,故不值得投资。 B公司股票现行市价为9元,低于其投资价值9.54元,故值得投资。 C公司股票现行市价为9元,高于其投资价值8.19元,故不值得投资。 所以,东方公司应投资购买B股票。
解析
暂无解析
A公司有关投资资料如下;
(1)2009年1月1日,A公司支付价款955万元从活跃市场购入B公司当日发行的面值为1100万元、5年期的不可赎回债券,另支付交易费用5万元。该债券票面年利率为3%,每年年末付息,到期一次还本,实际年利率为6%。当日,A公司将其划分为持有至到期投资。
(2)2009年12月31日,A公司收到当期利息。当日,该项债券投资的公允价值为1000万元。
(3)20lO年12月31日,A公司收到当期利息。当日,该项债券投资的公允价值为1050万元。
(4)2011年1月5日,该项债券投资的公允价值为1060万元。因急需资金,A公司出售债券的50%,收到款项530万元存入银行;该债券剩余部分重分类为可供出售金融资产。
要求:
编制2010年该债券的相关会计分录。
正确答案
编制2010年该债券的相关会计分录。
2010年12月31日A公司该债券投资收益=(960-924.60)×6%=59.08(万元)
2010年12月31日A公司该债券应计利息=1100×3%=33(万元)
2010年12月31日A公司该债券利息调整摊销额=59.08-33=26.08(万元)
会计处理:
借:应收利息 33
持有至到期投资――利息调整 26.08
贷:投资收益 59.08
借:银行存款 33
贷:应收利息 33
解析
暂无解析
ABC会计师事务所在2011年度承接了多笔审计业务,在审计过程中遇到了如下问题,请代为做出正确的专业判断。注册会计师在审查乙公司可供出售金融资产时,对乙公司的以下做法中认可的有()。
A.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益
B.可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入公允价值变动损益
C.可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额
D.企业将拥有的可以在市场上出售,但准备持有至到期的长期债券投资,作为可供出售金融资产进行管理和核算
正确答案
A, C
解析
选项B,可供出售金融资产后续计量时公允价值变动应当计入资本公积,而不是公允价值变动损益;选项D,企业拥有的可以在市场上出售,但准备持有至到期的长期债券投资,应该作为持有至到期投资管理和核算。
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