- 可供出售金融资产的账务处理
- 共1214题
2010年1月1日，乙公司按面值从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券100万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期还本，发生交易费用2万元；公司将其划分为可供出售金融资产。2010年12月31日，该债券的市场价格为110万元。2011年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2011年12月31日，该债券的公允价值下降为90万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2.5%，且不考虑其他因素。乙公司于2011年12月31日就该债券应确认的减值损失为( )元。
A．110887.5
B．120000
C．195387.5
D．200000
正确答案
A
解析
[解析] 2010年12月31日摊余成本=102×(1＋2.5%)－100×3%=101.55(万元)，可供出售金融资产――公允价值变动=110－101.55=8.45(万元)，应确认“资本公积――其他资本公积”发生额(贷方)8.45万元，可供出售金融资产账面价值为110万元；2011年12月31日摊余成本=101.55×102.5%－100×3%=101.08875(万元)，2011年12月31日应确认的减值损失=101.08875－90=11.08875(万元)。
(五) 甲公司为上市公司，2010年度有关交易或事项如下：
(1) 12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。
(2) 12月31日，甲公司持有戊公司的股票投资，分类为可供出售金融资产，公允价值为2000万元，该投资预计将在1年内出售。
(3) 12月31日，甲公司应付债券共计7000万元：其中一笔3000万元于2008年7月1日发行，3年后到期一次还本付息；另外一笔4000万元于2010年2月1日发行，两年期分期付息一次还本，每年2月1日付息。
下列各项关于甲公司2010年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的是( )。
A．公允价值为2000万元的可供出售金融资产作为非流动资产列报
B．公允价值为2000万元的可供出售金融资产作为流动资产列报
C．两笔应付债券都应作为非流动负债列报
D．两笔应付债券都应作为“一年内到期的非流动负债”列报
正确答案
B
解析
[解析] 可供出售金融资产本身为非流动资产，但因预计在1年内出售，故应作为流动资产列报；3000万元的应付债券应在“一年内到期的非流动负债”项目列示；4000万元的应付债券应作为非流动负债列报。
(六) 甲公司2010年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：
(1) 持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
(2) 计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；
(3) 持有的可供出售金额资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
(4) 计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。假定当年甲公司实现利润总额1000万元。
甲公司2010年度的应交所得税为( )。
A．370万元
B．420万元
C．180万元
D．350万元
正确答案
B
解析
[解析] 应交所得税=(1000-60+600+140)×25%=420(万元)。可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积科目，不影响损益，故无需做纳税调整。
考核金融资产＋所得税＋财务报表列报
长江股份有限公司(下称“长江公司”)所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。2010年发生了如下有关金融资产业务：
(1)2010年3月1日，购入甲上市公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股5元，总价款5000万元；此外还支付了相关税费10万元。
2010年5月10日，甲公司宣告分配现金股利，每股0.2元；6月3日收到现金股利200万元。
2010年9月30日，长江公司出售甲公司股票100万股，扣除交易费用后收到价款550万元。
2010年12月31日，每股收盘价为6.2元。
(2)2010年2月1日，长江公司从活跃市场购入某基金，购买价格3000万元，发生交易费用5万元，分类为可供出售金融资产。
2010年4月5日，基金公司宣告分红，长江公司应收到红利80万元。2010年6月末，该基金收盘价为2900万元。
2010年12月1日，长江公司将该基金出售了40%，取得价款1200万元(已扣除了交易费用)。
2010年12月31日，该基金收盘价为1920万元。
(3)2010年1月1日，长江公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的二年期债券20万份，支付款项(包括交易费用)2072.59万元，有意图有能力将其持有至到期，长江公司将其归类为持有至到期投资。该债券票面价值总额为2000万元，票面年利率为10%，实际年利率为8%。乙公司于每年7月1日和次年年初1月1日支付利息。
2010年末，由于金融危机的严重影响，乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付2010下半年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3。长江公司于2010年12月1日出售该债券的60%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1234万元。2010年末，该债券预计未来现金流量现值为802.2万元。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：下列关于可供出售金融资产的会计处理中，正确的是（）。
A．2月1日可供出售金融资产初始确认金额为3000万元
B．4月5日取得的红利，应冲减投资成本80万元
C．6月末因公允价值变动减少资本公积的金额为100万元
D．12月1日出售基金计入投资收益的金额为2万元
正确答案
D
解析
本小题涉及可供出售金融资产的确认与计量以及所得税处理。
A选项不正确，交易费用应该计入成本，即可供出售金融资产的初始确认金额为3005万元；B选项不正确，可供出售金融资产持有期间分回的红利、利息，应计入投资收益；C选项不正确，应冲减资本公积的金额为105万元(2900-3005)；D选项正确，出售金融资产取得的投资收益=(取得价款-成本2900×40%)-资本公积转入投资收益金额105×40%=(1200-1160)-42=-2(万元)。
考核金融资产＋所得税＋财务报表列报
长江股份有限公司(下称“长江公司”)所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。2010年发生了如下有关金融资产业务：
(1)2010年3月1日，购入甲上市公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股5元，总价款5000万元；此外还支付了相关税费10万元。
2010年5月10日，甲公司宣告分配现金股利，每股0.2元；6月3日收到现金股利200万元。
2010年9月30日，长江公司出售甲公司股票100万股，扣除交易费用后收到价款550万元。
2010年12月31日，每股收盘价为6.2元。
(2)2010年2月1日，长江公司从活跃市场购入某基金，购买价格3000万元，发生交易费用5万元，分类为可供出售金融资产。
2010年4月5日，基金公司宣告分红，长江公司应收到红利80万元。2010年6月末，该基金收盘价为2900万元。
2010年12月1日，长江公司将该基金出售了40%，取得价款1200万元(已扣除了交易费用)。
2010年12月31日，该基金收盘价为1920万元。
(3)2010年1月1日，长江公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的二年期债券20万份，支付款项(包括交易费用)2072.59万元，有意图有能力将其持有至到期，长江公司将其归类为持有至到期投资。该债券票面价值总额为2000万元，票面年利率为10%，实际年利率为8%。乙公司于每年7月1日和次年年初1月1日支付利息。
2010年末，由于金融危机的严重影响，乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付2010下半年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3。长江公司于2010年12月1日出售该债券的60%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1234万元。2010年末，该债券预计未来现金流量现值为802.2万元。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：下列关于持有至到期投资的会计处理中，不正确的是（）。
A．2010年1月1日持有至到期投资的初始确认金额为2072.59万元
B．2010年6月末确认的利息收入为82.90万元
C．2010年12月1日出售债券应确认的投资收益为34万元
D．2010年12月1日留下的40%不必重分类为可供出售金额资产
正确答案
C
解析
本小题涉及持有至到期投资确认与计量以及所得税处理。
A选项正确，持有至到期投资的初始确认金额为购买的价款和支付的交易性费用；B选项正确，2010年上半年利息收入=持有至到期投资期初摊余成本2072.59×实际利率4%=82.90(万元)，应收利息=2000×5%=100(万元)；C选项不正确，2010年7月初持有至到期投资摊余成本=2072.59-(100-82.90)=2072.59-17.1=2055.49万元，出售时取得的投资收益=取得价款1234-出售成本2055.49×60%=1234-1233.29=0.71(万元)；D选项正确，因为在发行债券方出现了债务状况恶化等“独立事件”，将持有至到期投资出售部分后，剩余部分不必重分类为可供出售金融资产。
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