- 可供出售金融资产的账务处理
- 共1214题
甲公司和乙公司不具有关联方关系。适用的增值税税率均为17%。甲公司于20×1年1月1日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合并对价，支付给乙公司的原股东，以换取乙公司75%的表决权资本。
(1)甲公司20×1年1月1日无形资产、库存商品和可供出售金融资产资料如下：无形资产原值为5600万元，累计摊销为600万元，公允价值为6000万元；库存商品成本为800万元，公允价值为1000万元；可供出售金融资产账面成本为2000万元(其中成本为2100万元，公允价值变动贷方余额为100万元)，公允价值为1830万元；另支付审计费、评估费等相关税费30万元。
(2)甲公司在20×1年1月1日备查簿中记录的乙公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料：在购买日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值存在差异的仅有一项，即用于行政管理的无形资产，公允价值700万元，账面价值600万元，按直线法摊销，剩余摊销期限为10年。
(3)20×1年度有关资料如下：
乙公司20×1年1月1日的所有者权益为10500万元，其中，实收资本为6000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为0，未分配利润为0。
乙公司20×1年度实现净利润3010万元(均由投资者享有)。各年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。乙公司20×1年因持有可供出售金融资产，公允价值变动上升计入资本公积100万元。
甲公司20×1年向乙公司出售商品500件，价款每件为6万元，成本每件为5万元，货款尚未支付。至20×1年末已对外销售400件。
甲公司20×1年7月10日向乙公司出售一项无形资产(专利权)，售价为300万元，账面价值为200万元，款项已经支付。乙公司收到专利权后仍然作为无形资产核算，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销。
20×1年年末，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：实收资本4000万元，资本公积600万元，盈余公积150万元，未分配利润2800万元。
(4)20×2年度有关资料如下：
乙公司20×2年度实现净利润4010万元(均由投资者享有)。乙公司20×2年因持有可供出售金融资产，公允价值变动上升计入资本公积200万元。20×2年乙公司宣告分配现金股利1000万元。至20×2年末上述商品又对外销售50件。
20×2年年末，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：实收资本4000万元，资本公积1000万元，盈余公积190万元，未分配利润3200万元。
(5)甲公司和乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑所得税费用及其他因素影响。
要求：
(1)判断甲公司取得乙公司75%表决权资本的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得乙公司75%表决权资本时应当调整资本公积的金额，如为非同一控制下企业合并，计算取得乙公司75%表决权资本时形成商誉或计入当期损益的金额。
(2)计算甲公司取得乙公司75%表决权资本的成本，并编制相关的会计分录。
(3)计算购买日合并报表中形成的少数股东权益金额，并编制购买日合并资产负债表的调整抵消分录。
(4)以甲公司取得乙公司75%表决权资本时确定的乙公司资产、负债价值为基础，计算乙公司20×1年度的净利润。
(5)以甲公司取得乙公司75%表决权资本时确定的乙公司资产、负债价值为基础，计算乙公司20×2年度的净利润。
(6)计算20×1年末合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。
(7)计算20×2年末合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。
正确答案
(1)甲公司取得乙公司75%的表决权资本是非同一控制下企业合并。
理由：合并前，甲公司和乙公司不具有关联方关系。
取得乙公司75%表决权资本时形成的商誉=6000+1170+1830-(10500+100)×75%=1050(万元)
(2)甲公司取得乙公司75%表决权资本的初始投资成本=6000+1170+1830=9000(万元)。会计分录如下：
借：长期股权投资 9000
累计摊销 600
可供出售金融资产―公允价值变动 100
投资收益 270
贷：无形资产 5600
营业外收入 1000
主营业务收入 1000
应交税费―应交增值税(销项税额) 170
可供出售金融资产―成本 2100
资本公积 100
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
借：管理费用 30
贷：银行存款 30
(3)购买日形成少数股东权益的金额=(10500+100)×25%=2650(万元)，调整抵消分录：
借：无形资产 100
贷：资本公积 100
借：实收资本 6000
资本公积 (4500+100)4600
商誉 1050
贷：长期股权投资 9000
少数股东权益 2650
(4)乙公司20×1年度的净利润=3010-100/10-100×(6-5)-(300-200)+100/5/2=2810(万元)
(5)乙公司20×2年度的净利润=4010-100/10+50×(6-5)+100/5=4070(万元)
(6)20×1年末合并资产负债表中：
资本公积项目金额=600+100×75%=675(万元)
盈余公积项目金额=150(万元)
未分配利润项目金额=2800+2810×75%=4907.5(万元)
(7)20×2年末合并资产负债表中：
资本公积项目金额=1000+(100+200)×75%=1225(万元)
盈余公积项目金额=190(万元)
未分配利润项目金额=3200+(2810+4070)×75%=8360(万元)
解析
暂无解析
B公司于2011年3月20日以每股9元的价格购买甲公司股票150万股，作为可供出售金融资产核算；购买该股票另支付手续费等22.5万元。5月20日，收到甲公司按每10股派发3.75元的现金股利。6月30日该股票市价为每股8.25元，2011年8月30日以每股7元的价格将股票全部售出，则B公司因该可供出售金融资产而影响投资收益的金额为( )万元。
A．-266.25
B．52.5
C．-18.75
D．3.75
正确答案
A
解析
[解析] 因该可供出售金融资产而影响投资收益的金额=56.25-322.5=-266.25(万元)
本题相关的账务处理如下：
借：可供出售金融资产(150×9+22.5)1372.5
贷：银行存款 1372.5
借：银行存款 (150×3.75÷10)56.25
贷：投资收益 56.25
借：资本公积 (1372.5-150×8.25)135
贷：可供出售金融资产 135
借：银行存款 (150×7)1050
投资收益 322.5
贷：可供出售金融资产 (1372.5-135)1237.5
资本公积 135
下列关于可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A．取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本
B．可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量
C．可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本
D．可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益
E．处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；直接计入所有者权益的公允价值变动累计额不再调整
正确答案
A,D
解析
[解析] 选项B，可供出售金融资产期末采用公允价值计量；选项C，可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应确认投资收益；选项E，处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额转出。
甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司2007年度利润总额为4000万元，适用的所得税率为33%，已知至2008年1月1日起，适用的所得税率变更为25%，2007年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：(1)本期计提国债利息收入500万元；(2)年末持有的交易性金融资产公允价值上升1500万元；(3)年末持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元，假定2007年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司2007年确认的所得税费用为( )万元。
A．660
B．1060
C．1035
D．627
正确答案
C
解析
[解析] 应交所得税=(4000-500-1500)×33%=660(万元)
递延所得税负债=(1500+100)×25%=400(万元)
可供出售金融资产的递延所得税计入资本公积，不影响所得税费用。
借：所得税费用 1035
资本公积―其他资本公积 25
贷：应交税费―应交所得税 660
递延所得税负债 400
2008年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股7.5元的价格购入乙公司发行的股票200万股(购买价款包含乙公司已宣告尚未发放的现金股利20万元)，占乙公司有表决权股份的5%，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。2008年1月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利20万元。2008年12月31日，该股票的市场价格为每股6.5元；甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2009年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至2009年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股3元；甲公司预计该股票的价格下跌是非暂时性的。2010年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升；至12月31日，该股票的市场价格上升到每股5元。假定2009年和2010年均未分派现金股利，不考虑其他因素，下列说法正确的是( )。
A．2008年末因公允价值调整而借记“公允价值变动损益”金额为180万元
B．2009年因减值而计入资产减值损失的金额为700万元
C．2009年因减值的处理而调整资本公积的金额为180万元
D．2010年因股价回升而导致资本公积的减少额为400万元
正确答案
C
解析
[解析] (1)2008年初可供出售金融资产的入账成本=7.5×200-20-1480(万元)；
(2)2008年公允价值调整而借记“资本公积”金额=1480-6.5×200=180(万元)；
(3)2009年末发生减值时，会计分录如下：
借：资产减值损失 880
贷：资本公积―其他资本公积 180
可供出售金融资产―公允价值变动 [(6.5-3)×200]700
(4)2010年股价回升时，应贷记“资本公积”金额400万元[(5-3)×200]，此时资本公积的结存额也是400万元。
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