- 可供出售金融资产的账务处理
- 共1214题
企业因下列事项所确认的递延所得税，应计入利润表所得税费用的是( )。
A．期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异
B．期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异
C．期末固定资产的账面价值大于计税基础，产生的应纳税暂时性差异
D．期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异
正确答案
B,C,D
解析
[解析] 根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增资本公积，由此确认的递延所得税也应调整资本公积，不计入利润表的所得税费用。
博大股份有限公司(以下简称博大公司)是一家从事机械生产的上市公司，自2007年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售商品价格中均不含增值税；所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%。2008年2月，博大公司财务部将编制的2007年度财务会计报告提交公司内部审计部门审核。内部审计师在审核中发现以下情况：
(1)博大公司2007年1月1日持有一项交易性金融资产，取得成本为2 500万元，2007年12月31日公允价值为3 000万元。财会人员确定产生可抵扣暂时性差异500万元，确认递延所得税资产，减少了所得税费用125万元。
(2)博大公司2007年2月1日持有一项可供出售金融资产，取得成本为3 000万元，2007年12月31日公允价值为3 500万元。财会人员确定产生应纳税暂时性差异500万元，确认递延所得税资产，增加了所得税费用125万元。
(3)2007年12月15日，企业预收一笔款项1 000万元，不符合收入确认条件，确认一项负债，计入“预收账款”账户；税法认定此项收入需要确认并计算缴纳所得税。财会人员认为此时预收账款的账面价值是1 000万元，计税基础是1 000万元，账面价值等于计税基础，不会形成暂时性差异。
(4)甲公司于2006年12月31日购入一项环保设备，取得成本为200万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零；计税时按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。财会人员在2007年年末确认了递延所得税资产10万元。
(5)截至2007年12月31日，博大公司当期为开发新技术发生研究开发支出计2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1 200万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。财务人员认为，当期发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为800万元，期末形成无形资产的成本为1 200万元，其计税基础为0万元，形成应纳税暂时性差异1 200万元。
要求：
1．分析、判断事项(1)中，博大公司财务人员对交易性金融资产的暂时性差异处理是否正确并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。
2．分析、判断事项(2)中，博大公司财务人员对可供出售金融资产的暂时性差异处理是否正确并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。
3．确定事项(3)中，博大公司财务人员对2007年预收账款账面价值与计税基础不同而产生的暂时性差异的计算是否正确。如不正确，请说明正确的处理。
4．分析、判断事项(4)中，博大公司财务人员对2007年固定资产账面价值与计税基础不同而产生的暂时性差异的计算是否正确。如不正确，请说明正确的处理。
5．分析、判断事项(5)中，博大公司财务人员对2007年无形资产账面价值与计税基础不同而产生的暂时性差异的计算是否正确。如不正确，请说明正确的处理。
正确答案
1．处理不正确。
正确处理：资产的账面价值3 000万元＞计税基础2 500万元，其差额为500万元，即为应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债，增加所得税费用125万元。
2．处理不正确。
正确处理：资产的账面价值3 500万元，计税基础3 000万元，其差额为50.0万元，即为应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债，同时调整资本公积，不可以调整所得税费用。
3．计算不正确。
正确处理：税法认定此项收入需要确认，此时预收账款的账面价值是1 000万元，计税基础=账面价值-未来可扣除的金额=1 000-1 000=0(万元)，账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异1 000万元。
4．计算不正确。
理由：2007年年末资产的账面价值为180万元(200-20)，其计税基础为160万元(200-40)，产生应纳税暂时性差异20万元，应确认递延所得税负债=20×25%=5(万元)。
5．计算不正确。
理由：A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为800万元，期末形成无形资产的成本为1 200万元。A企业当期发生的2 000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1 200万元。所形成无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1 800万元，其计税基础为1 800万元，形成可抵扣暂时性差异600万元。
解析
暂无解析
XYZ公司的所得税税率为25%，2008年年初“递延所得税资产”科目余额为250万元 (均为可供出售金融资产公允价值变动对所得税的影响)，“可供出售金融资产”科目余额为 9000万元(初始投资成本为10000万元)。2008年12月31日，XYZ公司有以下尚未履行的合同：
(1)2008年12月，XYZ公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在2009年2月以每件4.8万元的价格向甲公司销售1000件X产品；甲公司应预付定金560万元，若XYZ公司违约，双倍返还定金。XYZ公司2008年将收到的乙公司定金560万元存入银行。
2008年12月31日，XYZ公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，XYZ公司预计每件X产品的生产成本为5.52万元。
(2)2008年12月，XYZ公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在2009年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件Y产品，违约金为合同总价款的30%。
2008年12月31日，XYZ公司库存Y产品3000件，每件成本1.6万元，目前市场每件价格2.4万元。假定XYZ公司销售Y产品不发生销售费用。
(3)2008年11月，甲公司与丙公司签订一份Z产品销售合同，约定在2009年2月末以每件4万元的价格向丙公司销售6000件Z产品，违约金为合同总价款的50%。
至2008年12月31日，XYZ公司只生产了Z产品4000件，每件成本4.8万元，其余2000件产品因原材料原因停产，由于生产Z产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需2000件原材料预计2009年3月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能在2009年4月以后。
(4)2008年12月，可供出售金融资产的公允价值为9500万元。
(5)不考虑其他相关税费。假设税法规定，经济合同的违约金和资产减值损失在实际发生时才允许税前扣除。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第16至20题。
XYZ公司2008年12月与甲公司签订1000件X产品，其正确的会计处理方法是 ( )。
A．不需要作任何会计处理
B．确认存货跌价损失720万元
C．确认预计负债560万元
D．确认预计负债1120万元
正确答案
C
解析
[解析] 与甲公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。每件成本5.52万元，每件售价4.8万元，执行合同损失=(5.52-4.8)×1000=720(万元)，不执行合同违约金损失=560万元，因此企业应选择违约，并确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。
借：营业外支出 560
贷：预计负债 560
M公司于2008年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30 000股作为可供出售金融资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6000元。2008年12月31日，这部分股票的公允价值为320 000元，M公司2008年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为( )元。
A．0
B．+10 000
C．+5 000
D．-10000
正确答案
A
解析
[解析] 可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益(资本公积――其他资本公积)，不计入公允价值变动损益。
下列项目中，应在利润表“其他综合收益”项目反映的有( )。
A．可供出售金融资产公允价值上升产生的资本公积
B．非投资性房地产转换为投资性房地产产生的资本公积
C．接受投资者投资产生的资本公积
D．处置同定资产净收益
E．处置无形资产净损失
正确答案
A,B
解析
[解析] 其他综合收益，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。选项C不属于利得，选项D和E属于已在损益中确认的利得和损失。
下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有( )。
A．贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量
B．持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量
C．交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用
D．可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用
正确答案
A,B
解析
【解析】贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A和B正确;交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除可能发生的交易费用，选项C和D正确。
按权益法核算时．下列事项发生时会引起长期股权投资账面价值发牛变动的有( )。
A．被投资单位以资本公积转增资本
B．被投资单位实现净利润
C．投资方期末计提长期股权投资减值准备
D．被投资方持有的可供出售金融资产公允价值发生变动
E．被投资单位宣告分配现金股利
正确答案
B,C,D,E
解析
[解析] 选项A，被投资方所有者权益总额不变，投资方不做处理。
资本公积的内容不包括______。
A．财产重估增值
B．资本折算差额
C．银行借款
D．资本(股本)溢价
正确答案
B,C
解析
[考点] 资本公积的内容 [解析] 资本公积的内容一般有：财产重估增值、资本(股本)溢价、持有的可供出售金融资产期末公允价值升值。故选BC。
锦江股份有限公司(以下简称锦江公司)为上市公司，系增值税―般纳税公司，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税税率为17%，产品销售价格中均不含增值税额。锦江公司历年按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为33%。锦江公司、A公司无关联方关系，历年度的财务会计
报告于次年4月30日批准报出。有关资料如下：
(1)锦江公司2007年发生如下经济业务：
①锦江公司2007年1月1日用银行存款3600万元购入A公司发行在外的股票，从而持有A公司有表决权资本的30%，采用权益法核算。2007年1月1日A公司的可辨认净资产的公允价值总额为12000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
②2007年3月16日，A公司董事会提出如下2006年度利润分配方案：按2006年度实现净利润的10%取法定盈余公积，分派现金股利190万元，分派股票股利150万元(150万股，每股面值1元)。
③2007年4月16日，A公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按2006年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利300万元，分派股票股利150万元(150万股，每股面值1元)。
④2007年5月16日，A公司实际分配股利。
⑤A公司2007年因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积150万元。A公司适用的所得税税率为33%。
⑥A公司2007年度实现净利润为458万元。
(2)锦江公司2008年发生如下经济业务：
①锦江公司2008年1月1日将―台大型设备和库存商品―批转让给丙公司，作为获取丙公司持有的A公司50%的股权的合并对价。该大型设备原值为30000万元，已提折旧为 12000万元，未计提减值准备；其公允价值为16000万元。库存商品账面成本为800万元，公允价值为1000万元，为进行投资发生对该设备的评估费、律师咨询费等2万元，已用银行存款支付。不考虑其他相关税费。
②2008年3月16日，A公司董事会提出如下2007年度利润分配方案：按2007年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利190万元，分派股票股利150万元(150万股，每股面值1元)。
③2008年4月16日，A公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按2007年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利350万元，分派股票股利150万元(150万股，每股面值1元)。
④2008年4月20日，A公司实际分配股利。
要求：
(1)编制2007年1月1日锦江公司对A公司投资的会计分录。
(2)编制2007年4月16日A公司宣告分派现金股利的会计分录。
(3)编制2007年5月16日收到现金股利的会计分录。
(4)编制2007年12月31日调整长期股权投资账面价值的会计分录。
(5)编制2008年1月1日采用追溯调整法，调整对A公司投资原投资的账面价值。
(6)编制2008年1月1日再次投资的会计分录。
(7)编制2008年4月16日A公司宣告分派现金股利的会计分录。
(8)编制2008年4月20日收到现金股利的会计分录。(不要求写明细科目)
正确答案
编制会计分录
(1)．编制2007年1月1日锦江公司对A公司投资的会计分录。
借：长期股权投资 3600
贷：银行存款 3600
(2)编制2007年4月16日 A公司宣告分派现金股利的会计分录。
借：应收股利 300×30%＝90
贷：长期股权投资 90
(3)编制2007年5月16日收到现金股利的会计分录。
借：银行存款 90
贷：应收股利 90
(4)编制2007年12月31日调整长期股权投资账面价值的会计分录。
借：长期股权投资 30.15
贷：资本公积 150×67%×30%＝30.15
借：长期股权投资 458×30%＝137.4
贷：投资收益 137.4
(5)编制2008年1月1日采用追溯调整法，调整对A公司投资原投资的账面价值
借：利润分配一未分配利润 123.66
盈余公积一法定盈余公积 137.4×10%＝13.74
贷：长期股权投资 137.4
借：资本公积 150×67%×30%＝30.15
贷：长期股权投资 30.15
(6)编制2008年1月1日再次投资的会计分录。
借：固定资产清 18000
累计折旧 12000
贷：固定资产 30000
借：长期股权投资 16000＋1170＋2＝17172
营业外支出 18000－16000＝2000
贷：固定资产清 18000
主营业务收入 1000
应交税费一应交增值税(销项税额) 170
银行存款 2
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
(7)编制2008年4月16日A公司宣告分派现金股利的会计分录。
30%的部分：应冲减投资成本的金额＝(300＋350－458)×30%－90＝－32.4(万元)
50%的部分：应冲减投资成本的金额＝350×50%＝175
借：应收股利 350×80%＝280
贷：投资收益 458×30%＝137.4
长期股权投资 175－32.4＝142.6
(8)编制2008年4月20日收到现金股利的会计分录。
借：银行存款 280
贷：应收股利 280
解析
暂无解析
(二) 甲公司适用的所得税税率为25%，甲公司2014 年度与投资相关的交易或事项如下: (1) 2014 年1 月1 日，从市场上购入2000 万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8 元，购入时另支付相关税费30 万元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。12 月3 1 日，乙公司股票的市场价格为每股9 元。 (2) 甲公司2014 年1 月1 日购入丙公司同日发行的3 年期公司债券，拟持有至到期。购买该债券共支付价款10560.42 万元(含交易费用50 万元) ，债券面值10000 万元， 每半年付息一次， 付息日为6 月30 日和12 月31 日，到期还本，票面年利率6% ，实际年利率4% 。采用实际利率法摊销。12 月31 日，甲公司持有的该债券市场价格为10400 万元。 (3) 2014 年1 月1 日，购入丁公司发行的认股权证100 万份，成本100 万元，每份认股权证可于两年后按每股5 元的价格认购丁公司增发的1 股普通股。12 月31 日， 该认股权证的市场价格为每份0.6 元。 (4) 2014 年2 月1 日取得戊上市公司100 万股股份，成本为1500 万元，对戊公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2014 年2 月1 日起限售期为3 年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。该股份于2014年12 月3 1 日的市场价格为1400 万元。甲公司管理层判断，戊上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。 要求:根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列 6 -10 小题。关于金融资产的划分，下列说法中正确的是( )。
A．对乙公司投资应划分为交易性金融资产
B．对丙公司投资应划分为持有至到期投资
C．对丁公司的认股权证应划分为交易性金融资产
D．对戊公司投资应划分为长期股权投资
正确答案
A,B,C
解析
因对乙公司投资不具有控制、共同控制或重大影响，公允价值能够可靠计量，且随时准备出售，所以应划分为交易性金融资产，选项A 正确;甲公司对丙公司债券投资拟持有至到期，所以应划分为持有至到期投资，选项B 正确;对丁公司的认股权证属于衍生金融工具，应划分为交易性金融资产，选项C 正确;对戊公司的投资，因不具有控制、共同控制或重大影响，取得时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得时限售期为3 年，应划分为可供出售金融资产，选项D 错误。
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