- 持有至到期投资的账务处理
- 共1144题
下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有( )。
A．以公允价值100万元的原材料换取一项公允价值为90万元的持有至到期投资，同时收到补价为27万元
B．以账面价值500万元的可供出售金融资产换取一项公允价值600万元的专利权，并收到补价30万元
C．以公允价值200万元的无形资产换取一批存货，同时收到50万元的补价
D．以一项账面价值为30万元的建筑物换取一项公允价值为50万元的无形资产
正确答案
B,D
解析
[解析] 本题考核非货币性资产交换的判断。选项B，30/(600+30)×100%=4.8%＜25%，属于非货币性资产交换；选项C，50/200×100%=25%，不属于非货币性资产交换；选项D，建筑物和无形资产均属于非货币性资产，且没有涉及到补价，属于非货币性资产交换。
设在珠海的某外商投资企业（产品出口企业），注册资本3000万元（中方与外方的资本比例为7：3），经营期限15年。1997年5月投产，1997～2004年的生产经营情况见下表：
该企业适用的增值税税率17％，企业所得税税率15％（本题不考虑地方所得税）。自投产年度起，出口产品占总收入比例均超过70％。
2005年度该企业自行核算取得产品销售收入7800万元，房屋出租收入总额760万元，应扣除的成本、费用、税金等共计8500万元，实现会计利润60万元，应纳税所得额为60万元，缴纳企业所得税6万元。年度终了聘请会计师事务所审核，发现企业自行核算中存在以下问题：
（1）税务机关税收检查发现2004年企业少计收入，应补缴所得税款3万元，缴纳罚款1.50万元，已经支付并在利润总额中扣除；
（2）直接销售产品给某使用单位，开具普通发票取得含税销售额100万元，支付销售产品有关的运输费用15万元，取得运费发票，企业未作账务处理和税务处理；
（3）发生的与生产经营相关的交际应酬费100万元；
（4）技术开发费90万元（2004年的技术开发费45万元）中有7月份列支的向外单位购买相关的技术专利30万元，已据实扣除；税务机关核准该技术专利按5年摊销。
（5）账面有长期投资股权投资300万元。但本年实际已经处理了该投资，并取得转让收入310万元，企业没有做账务处理。
（6）6月接受某公司捐赠设备一台，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税3.4万元，企业支付运输费2万元和保险费5万元，取得发票，企业对此未作账务处理；
（7）在“营业外支出”账户中，发生的通过教育部门向当地小学捐赠100万元，直接向某学校捐赠20万元；
（8）分回境外投资利润34万元，企业未进行账务处理（分回利润的境外所得税率28%）；
（9）本年购得一套国产设备做生产设备自用，发票价格10万元，增值税为1.7万元；运费、保险费共3万元。
要求：根据上面的资料，按下列顺序回答问题：
（1）计算1997～2004年该企业应缴纳的企业所得税总和；
（2）计算销售产品业务影响流转税金额；
（3）计算交际应酬费应调整应纳税所得额；
（4）计算因技术开发费事项所调整的应税所得额；
（5）计算转让股权和捐赠应调增应纳税所得额；
（6）计算分回投资应补所得税额；
（7）计算2005年该企业国产设备投资本年可抵扣所得税和实际应缴纳的企业所得税额；
（8）假定该企业将税后利润全部分配，外国投资者将其分得的部分全部用于增加本企业注册资本，计算再投资退税额。
正确答案
(1)1997～1998年免税；]999～2001年减半；2002～2004属于产品出口企业，仍可减 半征收.减半后执行10％税率。
1997～2004年应纳税额=(50-12+89)×7.5％+(78+80)×10％=25.33(万元)
(2)销售产品应缴纳增值税=100÷(1+17％)×17％-15×7％=13.48(万元)
(3)交际应酬费税前扣除额=[7800+100÷(1+17％)]×3‰+3+500×10‰+260×5‰=23.66+3+5-9 1.3=32.96(万元)
交际应酬费应调增应税所得额=100-32.96=67.04(万元)
(4)技术开发费中的30万元，属于无形资产，应作会计调整。 应税所得调增额=30(万元)
当年该无形资产应该摊销的费用=30÷5÷2=3(万元)，所以该年技术开发费=90-30+3=63(万元) 增长率=(63-45)÷45×100%=40％>10％，故可加扣50％即31.5万元。 因技术开发费事项所调减应税所得额=31.5+3-30=4.5(万元)
(5)直接捐赠不得扣除，通过教育部门的捐赠可全额扣除，捐赠调增应税所得为20万元 接受捐赠事项应调增应纳税所得额=20+3.4=23.4(万元)
股权转让应调增应税所得=310-300=10(万元)
合计应调增应纳税所得额=23.4+l0+20=53.4(万元)
(6)境外分回利润应补税额=34÷(1-28％)×(33％-28％)=2.36(万元)
(7)本年境内生产经营应纳税所得额=60+3+1.5+100÷(1+17％)-15×(1-7％)+67.04-4.5+53.4=251.96(万元)
本年境内生产经营所得应纳税额=251.96×10％=25.20(万元)
本年新增所得税=25.20万元
国产设备抵免限额=(10+1.7)×40％=4.68(万元)，可以全部抵免。
本年实际应纳税额=2.36+25.20-4.68=22.88(万元)
(8)该企业2005年实现的税后利润=60+3+100÷(1+17％)-15×(1-7％)+30-3+10+34-20-22.88=162.64(万元)
外国投资者冉投资额=162.64×30％=48.79(万元)
再投资限额=(251.96-25.20)×30％=68.03(万元)
实际适用的企业所得税税率=22.88÷251.96×100％=9.08％
再投资退税额=68.03÷(1-9.08％)×9.08％×40％=2.72(万元)
解析
暂无解析
企业购入一次还本付息债务时，支付的价款中包含的发行日至购入日的应计利息应计入的科目是______
A．持有至到期投资――成本
B．持有至到期投资――应计利息
C．持有至到期投资――利息调整
D．应收利息
正确答案
B
解析
暂无解析
下列会计事项进行账务处理时，不涉及“资本公积”科目的有( )。
A．公允价值已发生变化的可供出售金融资产用于债务重组
B．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
C．收到国家指定为资本性投入的技术改造拨款
D．转销无法支付的应付账款
E．注销库存股
正确答案
C,D
解析
[解析] 收到国家指定为资本性投入的技术改造拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；技术改造完成时，对形成长期资产的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积”科目。转销无法支付的应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。考生应熟练掌握各类资本公积的账务处理。
甲公司发生的下列交易中，不属于非货币性交易的是( )。
A．以公允价值为390万元的固定资产换入乙公司账面价值为480万元的无形资产，并支付补价120万元
B．以账面价值为420万元的固定资产换入丙公司公允价值为300万元的一项专利权，并收到补价120万元
C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元
D．以账面价值为630万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为585万元的一台设备，并收到补价45万元
正确答案
B,C,D
解析
[解析] A选项，120÷(120+390)=23.53%＜25%，属于非货币性交易；
B选项，120÷(120+300)=28.57%＞25%，不属于非货币性交易；
C选项，140÷(140+320)=30.43%＞2%，不属于非货币性交易；
D选项，不属于非货币性交易。
下列关于可供出售金融资产的表述，正确的有( )。
A．可供出售金融资产中，债务工具投资应该按照摊余成本进行后续计量，权益工具投资应该按照公允价值进行后继续计量
B．在终止确认可供出售金融资产时，应将原来计入资本公积中的金额予以转出
C．可供出售金融资产在持有期间收到的利息或现金股利应当确认为投资收益
D．可供出售金融资产发生的减值损失一经计提，以后期间不能转回
E．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日的公允价值和持有至到期投资的账面价值的差额计入“资本公积―其他资本公积”
正确答案
B,C,E
解析
[解析] 可供出售金融资产无论是债券投资还是股票投资，都应当按照公允价值进行后续计量；已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失可以转回，不过可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有( )。
A．对可供出售金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整
B．对于无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提减值准备
C．持有至到期投资国债利息收入
D．固定资产期末账面价值大于其计税基础
正确答案
A,D
解析
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
设在珠海的某外商投资企业(产品出口企业)，注册资本3000万元(中方与外方的资本比例为7∶3)，经营期限15年。1997年5月投产，1997～2004年的生产经营情况见下表：
年度 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
获利情况 10 30 -12 50 89 78 80 -20
该企业适用的增值税税率17%，企业所得税税率15%(本题不考虑地方所得税)。自投产年度起，出口产品占总收入比例均超过70%。
2005年度该企业自行核算取得产品销售收入7800万元，房屋出租收入总额760万元，应扣除的成本、费用、税金等共计8500万元，实现会计利润60万元，应纳税所得额为60万元，缴纳企业所得税6万元。年度终了聘请会计师事务所审核，发现企业自行核算中存在以下问题：
(1) 税务机关税收检查发现2004年企业少计收入，应补缴所得税款3万元，缴纳罚款 1.50万元，已经支付并在利润总额中扣除；
(2) 直接销售产品给某使用单位，开具普通发票取得含税销售额100万元，支付销售产品有关的运输费用15万元，取得运费发票，企业未作账务处理和税务处理；
(3) 发生的与生产经营相关的交际应酬费100万元；
(4) 技术开发费90万元(2004年的技术开发费45万元)中有7月份列支的向外单位购买相关的技术专利30万元，已据实扣除；税务机关核准该技术专利按5年摊销。
(5) 账面有长期投资股权投资300万元。但本年实际已经处理了该投资，并取得转让收入310万元，企业没有做账务处理。
(6) 6月接受某公司捐赠设备一台，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税 3.4万元，企业支付运输费2万元和保险费5万元，取得发票，企业对此未作账务处理；
(7) 在“营业外支出”账户中，发生的通过教育部门向当地小学捐赠100万元，直接向某学校捐赠20万元；
(8) 分回境外投资利润34万元，企业未进行账务处理(分回利润的境外所得税率28% )；
(9) 本年购得一套国产设备做生产设备自用，发票价格10万元，增值税为1.7万元；运费、保险费共3万元。
要求：根据上面的资料，按下列顺序回答问题：
(1) 计算1997～2004年该企业应缴纳的企业所得税总和；
(2) 计算销售产品业务影响流转税金额；
(3) 计算交际应酬费应调整应纳税所得额；
(4) 计算因技术开发费事项所调整的应税所得额；
(5) 计算转让股权和捐赠应调增应纳税所得额；
(6) 计算分回投资应补所得税额；
(7) 计算2005年该企业国产设备投资本年可抵扣所得税和实际应缴纳的企业所得税额；
(8) 假定该企业将税后利润全部分配，外国投资者将其分得的部分全部用于增加本企业注册资本，计算再投资退税额。
正确答案
(1) 1997～1998年免税；1999～2001年减半；2002～2004属于产品出口企业，仍可减半征收，减半后执行10%税率。
1997～2004年应纳税额＝(50－12＋89)×7.5%＋(78＋80)×10%＝25.33(万元)
(2) 销售产品应缴纳增值税＝100÷(1＋17%)×17%－15×7%＝13.48(万元)
(3) 交际应酬费税前扣除额＝[7800＋100÷(1＋17%)]×3‰＋3＋500×10‰＋260× 5‰＝23.66＋3＋5＋1.3＝32.96(万元)
交际应酬费应调增应税所得额＝100－32.96＝67.04(万元)
(4) 技术开发费中的30万元，属于无形资产，应作会计调整。
应税所得调增额＝30(万元)
当年该无形资产应该摊销的费用＝30÷5÷2＝3(万元)，所以该年技术开发费＝90－30＋3＝63(万元)
增长率＝(63－45)÷45×100%＝40%＞10%，故可加扣50%即31.5万元。
因技术开发费事项所调减应税所得额＝31.5＋3－30＝4.5(万元)
(5) 直接捐赠不得扣除，通过教育部门的捐赠可全额扣除，捐赠调增应税所得为20万元
接受捐赠事项应调增应纳税所得额＝20＋3.4＝23.4(万元)
股权转让应调增应税所得＝310－300＝10(万元)
合计应调增应纳税所得额＝23.4＋10＋20＝53.4(万元)
(6) 境外分回利润应补税额＝34÷(1－28%)×(33%－28%)＝2.36(万元)
(7) 本年境内生产经营应纳税所得额＝60＋3＋1.5＋100÷(1＋17%)－15×(1－7%)＋ 67.04－4.5＋53.4＝251.96(万元)
本年境内生产经营所得应纳税额＝251.96×10%＝25.20(万元)
本年新增所得税＝25.20万元
国产设备抵免限额＝(10＋1.7)×40%＝4.68(万元)，可以全部抵免。
本年实际应纳税额＝2.36＋25.20－4.68＝22.88(万元)
(8) 该企业2005年实现的税后利润＝60＋3＋100÷(1＋17%)－15×(1－7%)＋30－3＋10＋34－20－22.88＝162.64(万元)
外国投资者再投资额＝162.64×30%＝48.79(万元)
再投资限额＝(251.96－25.20)×30%＝68.03(万元)
实际适用的企业所得税税率＝22.88÷251.96×100%＝9.08%
再投资退税额＝68.03÷(1－9.08%)×9.08%×40%＝2.72(万元)
解析
暂无解析
以送股方式取得流通权，非流通股股东在进行账务处理时，不涉及的科目有( )。
A．应收股利
B．股权分置流通权
C．投资收益
D．长期股权投资
E．利润分配――未分配利润
正确答案
A,C,E
解析
[解析]以送股或缩股的方式取得的流通权，应当按照送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记“长期股权投资”科目，与应收股利，投资收益和利润分配无关。
2005年1月1日，甲公司以105 000元的价格(包括交易费用5 000元)购入乙公司面值为：100 000元、3年期、10%利率的公司债券，准备持有至到期，则甲公司应计入此项投资的初始投资成本为( )元。
A．105 000
B．75 000
C．100 000
D．125 000
正确答案
A
解析
持有至到期投资的初始投资成本，应当按照取得投资时的公允价值及相关交易费用计价。其中交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。因此初始投资成本为105 000元。
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