- 持有至到期投资的账务处理
- 共1144题
企业收到以新的固定资产所作的投资时，应当按该资产的( )作出账务处理。
A．重置价值
B．评估价值
C．购建价
D．账面价值
正确答案
C
解析
[解析] 新的同定资产所做的投资应按构建价做账务处理。
下列各项中，应通过“公允价值变动损益”科目核算的是( )。
A．长期股权投资公允价值的变动
B．可供出售金融资产的公允价值变动
C．交易性金融资产的公允价值变动
D．持有至到期投资的实际利息收入
正确答案
C
解析
[解析] 选项A，应具体判断长期股权投资的可收回金额与账面价值，若可收回金额低于账面价值，则需要计提减值准备，借记“资产减值损失”科目；选项B，可供出售金融资产的公允价值变动计入“资本公积”；选项D，持有至到期投资的实际利息收入计入“投资收益”。
对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，不影响长期股权投资账面价值的有( )。
A．被投资企业提取盈余公积
B．被投资企业宣告分配现金股利
C．被投资企业实际发放股票股利
D．被投资企业实现净利润
E．被投资企业可供出售金融资产的公允价值发生变动
正确答案
A,C
解析
[解析] 选项AC，被投资方所有者权益总额未发生变动，投资方不做账务处理。
下列各项中，应确认投资收益的事项有( )。
A．持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
B．可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额
C．交易性金融资产取得当期获得现金股利
D．企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利
E．交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
正确答案
A,C,E
解析
[解析] 选项B应计入资本公积，选项D应计入公允价值变动损益。
母公司和其全资子公司的有关事项如下：
(1)母公司2007年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货 60万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2007年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元(含增值税)，母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2007年度的销售毛利率为20%，母公司。2007年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。
(2)2007年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元 (含增值税)，销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。
(3)2007年10月1日，母公司以113.5万元的价格收购子公司发行的三年期一次还本付息的债券作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为6%，由子公司于2006年1月1日按面值发行。因实际利率与票面利率差别较小，母公司对债券溢折价采用直线法摊销。
要求：
(1)编制2007年度合并会计报表时与存货相关的抵销分录；
(2)计算母公司从子公司购入的固定资产的账价值，编制2007年度与固定资产相关的抵销分录；
(3)编制母公司2007年10月1日购入债券及年末计提利息、将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销的会计分录；
(4)编制2007年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录。
正确答案
(1)编制2007年度合并会计报表时与存货相关的抵销分录
抵销期初存货中未实现的内部销售利润：
借：未分配利润――年初(60×15%) 9
贷：营业成本 9
将本期内部销售收入抵销：
本期内部销售收入＝350/(1+17%)＝300(万元)
借：营业收入 300
贷：营业成本 300
将期末存货中包含的末实现内部销售利润抵销：
期末结存的存货110万元(60+300-250)均为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为22万元(110×20%)。
借：营业成本 22
贷：存货 22
(2)固定资产入账价值＝23.4+1＝24.4(万元)
抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润：
借：营业收入[23.4/(1+17%)] 20
贷：营业成本 16
固定资产――原价 4
抵销本期多提折旧：
借：固定资产――累计折旧[(20-16)÷5÷12×9] 0.6
贷：管理费用 0.6
(3)母公司2007年10月1日购入债券：
借：持有至到期投资――成本 100
持有至到期投资――应计利息[100×6%/12×(12+9)] 10.5
持有至到期投资――利息调整 3
贷：银行存款 113.5
年末计提利息、将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销的会计分录：
借：持有至到期投资――应计利息(100×6%/12×3) 1.5
贷：持有至到期投资――利息调整(3/15×3) 0.6
投资收益 0.9
(4)2007年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录；
借：应付债券 112
投资收益 2.4
贷：持有至到期投资 114.4
借：投资收益 0.9
贷：财务费用 0.9
解析
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