- 持有至到期投资的账务处理
- 共1144题
融资租入固定资产的审查要点包括( )。
A．租赁合同是否合法合规
B．固定资产折旧计价是否正确
C．支付租金的账务处理是否正确
D．是否按期计提折旧及其计算是否正确
E．合同到期的，所有权转移是否按原定条件执行
正确答案
A,C,D,E
解析
[解析] 本题考查重点是对“融资租入固定资产的审查要点”的掌握。融资租入固定资产的审查要点包括：①租赁合同是否合法合规，手续是否完备；②融资租入的固定资产计价是否正确，买价、运杂费、途中保险费、安装费、竣工验收前利息费等是否按规定记入固定资产价值；③是否按合同规定，按期支付租金，支付租金时的账务处理是否正确；④是否按期计提折旧，折旧计算是否正确；⑤合同到期，所有权转移是否按原定条件执行。因此，本题的正确答案为ACDE。
(由单选和多选组成)
乙公司对2011年4月1日购买丙公司股票的业务按权益法进行账务处理后，其对丙公司的长期股权投资账面余额为( )万元。
A．2140
B．2390
C．2220
D．2230
正确答案
C
解析
[解析] 2011年1月1日乙公司取得丙公司10%(即520÷5200)股份的初始投资成本=(600+40)+20=660(万元)，小于丙公司可辨认净资产公允价值份额670万元(6700×10%)，差额为-10万元；2011年4月1日乙公司取得丙公司20%(1040÷5200)股份的初始投资成本1500万元，大于应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额1460万元(7300×20%)，差额为40万元。两笔投资综合考虑应确认内含在长期股权投资中的商誉=40-10=30(万元)。因此，长期股权投资账面余额=660+1500+(7300-6700)×10%=2220(万元)。
某公司自2010年1月1日开始采用新企业会计准则体系，2011年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为25%，自2012年1月1日起适用的所得税税率变更为15%。2011年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备700万元；(2)年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升1500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司2011年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2011年度所得税费用为( )万元。
A．600
B．150
C．495
D．345
正确答案
C
解析
[解析] 当期应交所得税=(2000＋700－300)×25%=600(万元)；递延所得税费用=－700×15%=－105(万元)；2011年度所得税费用=600－105=495(万元)。
2009年1月1日，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限为5年，债券的本金为1100万元，公允价值为950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第5年兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息，实际利率6%。2009年末，该债券公允价值为1000万元。
要求：
假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资，要求编制甲公司相关的账务处理；
正确答案
假定划分为持有至到期投资：
购入时：
借：持有至到期投资――成本 1100
贷：银行存款 961
持有至到期投资――利息调整 139
2009年年末：
应收利息=1100×3%=33(万元)
实际利息=961×6%=57.66(万元)
利息调整=57.66-33=24.66(万元)
借：应收利息 33
持有至到期投资――利息调整 24.66
贷：投资收益 57.66
解析
暂无解析
股份有限公司采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，根据《企业会计准则--投资》的规定，会引起其长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )．
A．被投资单位实现净利润
B．被投资单位接受现金捐赠
C．被投资单位宜告分派股票股利
D．被投资单位宣告分派现金股利
E．被投资单位接受非现金资产捐赠
正确答案
A,B,D,E
解析
[解析] 被投资单位宣告分派股票股利不会引起所有者权益总额变化，投资企业不需要进行账务处理，只是在备查簿中登记增加的股票数。
下列各项因素中，影响企业持有的持有至到期债券投资摊余成本的有( )。
A．债券投资持有的剩余期限
B．债券投资的票面利率
C．债券投资当期利息收入收到的时间
D．债券投资的溢折价
E．债券投资发生的减值损失
正确答案
A,B,D,E
解析
暂无解析
考核外币折算+借款费用
甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用发生时的即期汇率折算。2010年发生有关外币交易事项如下：
(1)1月1日，甲公司从中国银行借入1000万美元的5年期贷款，年利率为6%，利息按年支付，当日即期汇率为1美元等于6.6元人民币。该贷款专门用于从境外引进的一条汽车生产线，购买该生产线共1500万美元，贷款不足支付部分，用自有资金支付。
该生产线工程于2010年1月1日开工，预计工期1年2个月。2010年支付给外商的工程款情况如下： 甲公司将剩余资金投资于短期理财产品，月收益率为0.4%，收益于9月末收到。 (2)10月1日，甲公司以每股4港元的价格购入丁上市公司H股股票100万股，支付价款400万港元，另支付交易费用0.4万港元。当日即期汇率为1港元=0.9元人民币。 甲公司购入该股票目的是为了短期套利。至2010年末该股票未出售，年末收盘价为每股4.2港元，年末即期汇率为1港元=0.88元人民币。 (3)2010年12月31日，除上述外币借款和交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下： (4)甲公司于2010年2月1日投资2000万美元在美国设立一家全资子公司(乙公司)，投资当日即期汇率为1美元=6.58元人民币。乙公司注册资本为2000万美元，记账本位币为美元。8月1日，甲公司又支付600万美元，补充乙公司流动资金，甲公司将其记入长期应收款，该长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资；乙公司将其记入长期应付款。 假设不考虑其他因素。 [要求] (1)对甲公司2010年借入工程款进行账务处理。 (2)对甲公司2010年购入丁公司H股股票进行账务处理。 (3)填列下列项目的汇兑差额，并编制会计分录。 (4)将有关甲公司投资于乙公司在母公司报表和合并报表的金额填入下表。
正确答案
(1)①2010年1月1日，借款时
借：银行存款――美元户(1000×6.6) 6600
贷：长期借款――美元户(1000×6.6) 6600
②利息资本化期间为2010年1月1日至2011年2月末。2010年1～9月剩余资金取得的理财收益=500×0.4%×9×6.55=18×6.55=117.9(万元人民币)，该收益应冲减在建工程成本：
借：银行存款――美元户(18×6.55) 117.9
贷：在建工程 117.9
③2010年12月31日，支付利息和计算汇兑差额
2010年应付利息=1000×6%×6.5=60×6.5=390(万元人民币)
借：在建工程 390
贷：应付利息――美元户(60×6.5) 390
借：应付利息――美元户(60×6.5) 390
贷：银行存款――美元户(60×6.5) 390
2010年末本金和利息汇兑差额=1000×(6.5－6.6)＋60×(6.5－6.5)=－100(万元人民币)。资本化期间的汇兑收益应冲减在建工程成本：
借：长期借款――美元户 100
贷：在建工程 100
(2)①10月1日购入股票
借：交易性金融资产――成本(400×0.9) 360
投资收益 0.36
贷：银行存款――港元户(400.4×0.9) 360.36
②12月末，计算公允价值变动
公允价值变动收益：期末公允价值100×4.2×0.88－成本360=369.6－360=9.6(万元人民币)。
借：交易性金融资产――公允价值变动 9.6
贷：公允价值变动损益 9.6
(3) 汇兑差额的账务处理： 借：应付账款――美元户 14 财务费用 65 贷：银行存款――美元户 30 应收账款――美元户 13 预付账款――美元户 16 长期应收款――美元户 20 (4)
解析
暂无解析
长征股份有限公司(以下简称长征公司)为上市公司，增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，各年所得税税率均为33%，按净利润的15%提取盈余公积。2007年度的财务报告的批准报出日为2008年4月20日。该公司根据2007年度账面资料编制的调整前的2007年12月31日资产负债表“年末数”栏和2007年度利润表及与利润分配有关的项目的“本年累计数”栏的资料如下：
编制单位：长征公司 2007年12月31日 单位：万元
资 产 年末数 负债和股东权益 年末数
流动资产： 流动负债：
货币资金 400 短期借款 200
交易性金融资产 500 应付账款 500
应收账款 1 100 应交税费 1200
存货 1790 应付股利 1301
―年内到期的非流动资产 60 其他应付款 89
流动资产合计 3850 流动负债合计 3290
非流动资产： 非流动负债：
长期股权投资 1100 长期借款 800
持有至到期投资 100 应付债券 500
非流动负债合计 1300
负债合计
股东权益：
股本 5000
固定资产 6300 资本公积 1500
无形资产 300 盈余公积 480
长期待摊费用 380 未分配利润 460
非流动资产合计 8180 股东权益合计 7440
资产总计 12030 负债和股东权益总计 12030
编制单位：长征公司 2007年12月 单位“万元
项 目 本年累计数(调整前)
一、营业收入 9000
减：营业成本 5500
营业税金及附加 130
销售费用 220
管理费用 500
财务费用 80
加：投资收益 80
二、营业利润 2650
加：营业外收入 50
减：营业外支出 40
三、利润总额 2660
减：所得税费用 800
四、净利润 1860
年初未分配利润 180
加：净利润 1860
减：提取盈余公积 279
应付普通股股利 1301
年末未分配利润 460
长征公司2008年月1月1日至4月20日，发生如下会计事项：
1．长征公司于2008年1月3日因企业管理不善引起意外火灾一场，造成公司一生产车间厂房被烧毁。根据账面记录，被毁厂房的账面原价为200万元，已提折旧80万元。火灾造成的损失，保险公司同意给予70万元的赔款，其余损失(不考虑被毁厂房清理费用和残值收入)由企业自负。
2．长征公司于2008年1月25日收到退货一批，该批退货系2007年11月销售给甲企业的某产品，销售收入250万元，增值税销项税额42.5万元，结转的产品销售成本 200万元，此项销售收入已在销售当月确认，但货款及税款丁当年12月31日均未收到。 2007年年末长征公司对应收甲企业账款按5%计提坏账准备(假设可以在税前扣除)。退回的产品已入库。不考虑运杂费等其他费用。
3．长征公司于2008年1月31日发现上年度一项重大会计差错，即2007年漏记一项固定资产的折旧费用20万元。该公司2007年度所得税尚未申报。
另外，长征公司2007年资产负债表中，“长期股权投资”项日的金额中包括长征公司2005年1月1日对乙公司的900万元长期股权投资，该投资占乙公司股权的30%，采用成本法核算，并于2006、2007年从乙公司分得现金股利20万元和15万元。根据有关资料，乙公司于2005年1月1 日由长征公司等三方共同出资设立，资本总额即注册资本为3000万元；从2005年至2007年，乙公司股东权益变动除净利润因素外，无其他变动事项；乙公司2005、2006、2007年三年实现的净利润分别为200万元、100万元和150万元，乙公司的所得税税率为20%。长征公司从2008年1月1日起对该项股权投资改按权益法核算。
根据上述资料，回答下列问题：
长征公司2008年4月20日报出的2007年度资产负债表中，经调整后的“资产总计”为( )元。
A．119321250
B．120021250
C．120321250
D．121021250
正确答案
A
解析
销售退回事项减少应收账款=(250+42.5)-(250+42.5)× 5%
=292.5-14.625=277.875(万元)
增加库存商品=200(万元)
合计减少资产=277.875-200=77.875(万元)
(2)会计差错更正减少资产=20(万元)
(3)经调整后的“资产总计” =12030-77.875-20=11932.125(万元)
关于金融资产，下列说法中正确的有( )。
A．可供出售金融资产取得时发生的相关交易费用计入初始确认金额
B．持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量
C．交易性金融资产计提的减值损失在以后期间可以转回
D．持有至到期投资计提的减值损失，应当计入当期损益
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 交易性金融资产按公允价值进行后续计量，期末不计提减值损失，直接按公允价值调整其账面价值。
M公司于20×7年2月以600万元的银行存款取得N公司10%的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为5 600万元(假定公允价值与账面价值相同)，采用成本法核算。20×8年1月1日，M公司又以1 200万元的价格取得N公司12%的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元。取得该部分股权后，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增日，N公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润，M公司按照净利润的10%提取盈余公积。则因追加投资， M公司确认的“未分配利润”项目金额的变动为( )万元。
A．54
B．216
C．36
D．60
正确答案
A
解析
[解析] 因追加投资，M公司确认的“未分配利润”项目变动金额=600×10%×(1- 10%)=54万元。该事项完整的会计处理如下：
(1)20×8年4月10日，M公司应确认对N公司的长期股权投资
借：长期股权投资 1 200
贷：银行存款 1 200
(2)对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后，M公司对N公司投资的账面价值为1 800万元。
①对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5 600×10%)之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (8 000-5600)相对于原持股比例的部分240万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分为60万元(600×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：
借：长期股权投资 240
贷：资本公积――其他资本公积 180
盈余公积 6
利润分配――未分配利润 54
②对于新取得的股权，其成本为1 200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8000×12%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。
因此，因追加投资，M公司确认的“未分配利润”项目金额的变动为54万元。
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