- 持有至到期投资的账务处理
- 共1144题
下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。
A．同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
B．长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
C．可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
D．自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积
E．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
正确答案
B,C,D,E
解析
[解析] 同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。
基金持有的金融资产通常归类为( )。
A．持有至到期投资
B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
C．贷款和应收款项
D．可供出售的金融资产
正确答案
B
解析
[解析] 基金会计核算的特点包括：①会计主体是证券投资基金；②会计分期细化到日；③基金持有的金融资产和承担的金融负债通常归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。
在企业会计实务中，能够引起资产总额增加的有______。
A．长期贷款方式购买一台专用生产设备
B．转让交易性金融资产发生损失
C．计提未到期持有至到期债券投资的利息
D．提取法定盈余公积
E．长期股权投资权益法下实际收到的现金股利
正确答案
A,C
解析
B项引起资产总额的减少；D项引起资产内部发生增减变动，不影响资产总额的变动；E项引起所有者权益发生增减变动，与资产无。
甲公司注册资本总额为500万元，收到乙公司投入的现金120万元，在原注册资本中占20%的份额，甲公司进行账务处理时，可能涉及的科目有( )。
A．银行存款
B．实收资本(或股本)
C．资本公积
D．盈余公积
正确答案
A,B,C
解析
暂无解析
下列各项中，应确认投资收益的事项有( )。
A．持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
B．可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额
C．交易性金融资产取得当期获得现金股利
D．交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
E．企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利
正确答案
A,C,E
解析
[解析] 选项B应计入资本公积，选项D应计入公允价值变动损益。
企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有( )。
A．存货跌价损失
B．无形资产减值损失
C．长期股权投资减值损失
D．固定资产减值损失
E．持有至到期投资减值损失
正确答案
B,C,E
解析
[解析] 选项A、D不适用于《企业会计准则8号――资产减值》的规定，确认的减值损失，以后期间可以转回。
高明股份有限公司(本题下称“高明公司”)为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。2009年至2011年发生的相关交易或事项如下：
(1)2009年6月15日，高明公司决定将自产产品与甲公司持有的乙公司40%股权相交换，并在6月30日办理完资产交接和股权转让手续。
换出产品的成本为450万元，没有计提存货跌价准备，公允价值(不含税)为600万元。高明公司换入乙公司股权后，准备长期持有，作为长期股权投资核算，因持股比例较大，能够派出管理人员参与乙公司生产经营决策。该股权的公允价值为800万元，高明公司支付给甲公司补价98万元。
交易日乙公司可辨认资产的公允价值为5000万元，负债的公允价值为2800万元；假设高明公司取得股权时，乙公司资产、负债的账面价值与公允价值一致；乙公司执行的会计政策与高明公司的一致。
(2)2009年乙公司发生亏损700万元；其中1～6月亏损500万元，7～12月亏损200万元；除此之外，没有发生其他所有者权益变动的事项。本年度，高明公司除投资于乙公司外，与乙公司之间没有发生其他交易或事项。
(3)2010年12月8日，乙公司将其成本为300万元的商品以400万元的价格出售给高明公司，高明公司将取得的商品作为存货。至2010年末，高明公司仍未对外出售该存货。
2010年乙公司实现净利润600万元；2010年乙公司由于有关业务使资本公积增加150万元。
(4)2011年3月5日，乙公司宣告发放现金股利80万元，高明公司尚未收到。
(5)2011年3月15日，由于高明公司欠丙公司货款1500万元无法偿还，丙公司上诉到法院，经法院判决，要求高明公司将持有的乙公司40%股份全部用以抵偿债务。高明公司于当日履行了股权转让手续，解除了债权债务关系。
债务重组日，该股权的公允价值为1098万元(不含应收股利)，应收股利公允价值为32万元。
(6)假定不考虑除增值税以外的相关税费影响。
[要求]
(1)判断高明公司用存货换入股权是否属于非货币性资产交换，并对该交易进行账务处理(长期股权投资应写出明细科目)。
(2)对2009～2011年高明公司长期股权投资作出账务处理。
(3)计算高明公司债务重组利得和资产转让损益，并对高明公司债务重组作出账务处理。 (答案金额用万元表示)
正确答案
(1)判断高明公司用存货换入股权是否属于非货币性资产交换，并对该交易进行账务处理
补价所占比重=补价÷换入资产公允价值=98÷800=12.25%＜25%，属于非货币性资产交换。
因换出存货与换入股权未来现金流量在时间、风险、金额方面显著不同，该交换具有商业实质，并能取得公允价值，换入资产按“公允价值”入账。高明公司对长期股权投资采用权益法核算。
借：长期股权投资――乙公司(成本) 800
贷：主营业务收入 600
应交税费――应交增值税(销项税额) 102
银行存款(补价) 98
借：主营业务成本 450
贷：库存商品 450
在取得股权日，乙公司可辨认净资产公允价值为2200万元(5000-2800)，高明公司取得的乙公司可辨认净资产公允价值为880万元(2200×40%)，大于初始投资成本800万元，差额部分应进行调整：
借：长期股权投资――乙公司(成本) 80
贷：营业外收入(880-800) 80
(2)对2009～2011年高明公司长期股权投资作出账务处理
①2009年
高明公司持有乙公司40%股份，对乙公司生产经营决策有重大影响，采用权益法核算。 2009年乙公司下半年亏损200万元，高明公司应确认投资损失。因投资时乙公司资产、负债账面价值与公允价值相同，并且没有内部交易，高明公司可以按照乙公司账面亏损确认投资损失：
借：投资收益(200×40%) 80
贷：长期股权投资――乙公司(损益调整) 80
②2010年，高明公司确认权益
调整后乙公司净利润=调整前净利润600-未实现内部交易损益100=500(万元)
借：长期股权投资――乙公司(损益调整) 200
贷：投资收益(500×40%) 200
借：长期股权投资――乙公司(其他权益变动) 60
贷：资本公积――其他资本公积(150×40%) 60
③2011年3月，乙公司宣告发放现金股利，高明公司账务处理如下：
借：应收股利(80×40%) 32
贷：长期股权投资――乙公司(损益调整) 32
(3)计算高明公司债务重组利得和资产转让损益，并对高明公司债务重组作出账务处理
债务重组利得=重组债务账面价值1500-抵债资产公允价值(1098+32)=1500-1130= 370(万元)
资产转让收益=抵债资产公允价值-抵债资产账面价值=抵债资产公允价值(1098+32)- [长期股权投资账面价值(880-80+200-32+60)+应收股利32]=1130-(1028+32)= 1130-1060=70(万元)。高明公司债务重组的账务处理是：
借：应付账款 1500
贷：长期股权投资――乙公司(成本) 880
――乙公司(损益调整) 88
――乙公司(其他权益变动) 60
应收股利 32
投资收益――资产转让损益(1130-1060) 70
营业外收入――债务重组利得(1500-1130) 370
同时，将原计入资本公积的金额转入投资收益：
借：资本公积――其他资本公积 60
贷：投资收益 60
解析
暂无解析
长城股份有限公司(以下简称长城公司)为上市公司、增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%。各年企业所得税税率均为25%，按净利润的10%提取盈余公积。2010年度的财务报告于2011年1月10日编制完成，批准报出日为2011年4月20日，2010年度的企业所得税汇算清缴工作于2011年5月31日完成。长城公司2011年1月1日至4月10日。发生如下会计事项：
(1) 1月20日，因企业管理不善引起意外火灾一场，造成公司生产车间某设备被烧毁。根据会计记录，被毁设备的账面原值为200万元，预计可使用年限为5年(与税法相同)，自2008年12月投入使用，按双倍余额递减法 (税法规定为年限平均法)计提折旧，预计净残值率为10%(与税法相同)，未计提减值准备。火灾造成的损失，保险公司同意给予70万元的赔款，其余损失(不考虑被毁设备清理费用和残值收入)由企业自负。假设税法对该项财产损失允许税前扣除，不考虑增值税。
(2) 1月25日，收到退货一批，该批退货系2010年11月销售给甲企业的某产品，销售收入250万元，增值税销项税额42.5万元。结转的产品销售成本200万元，此项销售收入已在销售当月确认，但货款和税款于当年12月31日尚未收到。2010年年末公司对应收甲企业账款按5%计提坏账准备。退回的产品已验收入库。不考虑相关运杂费及其他费用。税法规定，企业计提的坏账准备不得税前扣除。
(3) 1月31日，公司发现在上年度有一项无形资产开发已经失败，但其“研发支出(资本化支出)”的余额20万元在年末尚未转出。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
(4) 2月1日，董事会决定自1月1日起将对乙公司的长期股权投资的核算由成本法改为权益法。该项投资的基本情况是：长城公司于2008年1月1日对乙公司投资900万元，持有乙公司30%的股权(打算长期持有)，对乙公司有重大影响，但采用成本法核算，并于2009年、2010年从乙公司分得现金股利20万元和15万元。根据有关资料，乙公司于2008年1月1日由长城公司等三方共同小资设立。资本总额即注册资本为3000万元；从2008年至2010年，乙公司股东权益变动除净利润因素外，无其他变动事项；乙公司2008年、2009年、2010年三年实现的净利润分别为200万元、100万元和150万元，乙公司适用的企业所得税税率为25%。
(5) 2月18日，收到法院一审判决书，判决长城公司在一诉讼案件中败诉并需赔付M公司经济损失20万元。案件墓本情况是：长城公司在 2010年10月与M公司签订了一项当年11月底前履行的供销合同，由于长城公司未能按合同供货致使M公司发生重大经济损失，M公司于2010年12月15日向法院提起诉讼，要求赔偿经济损失30万元。此项诉讼至2010年12月31日未判决，长城公司确认预计负债30万元。长城公司对法院判决不再上诉，并于3天后如数支付了赔款。假设税法对该项赔偿损失实际发生时允许税前扣除。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素回答下列第(1)至(6)题。
长城公司在对2011年1月1日至4月20日发生的事项进行会计处理后，应调减原已编制的2010年12月31日资产负债表中的“资产总计”项目金额( )万元。
A．-94.21
B．-1.71
C．20.79
D．-9.03
正确答案
D
解析
[解析] 事项(2)的账务处理如下：
借：以前年度损益调整-2010年主营业务收入 250
应交税费-应交增值税(销项税额) 42.5
贷：应收账款 292.5
借：库存商品 200
贷：以前年度损益调整-2010年主营业务成本 200
借：坏账准备 14.63(292.5×5%)
贷：以前年度损益调整-2010年资产减值损失 14.63
借：应交税费-应交所得税 12.5[(250-200)×25%]
贷：以前年度损益调整-2010年所得税费用 12.5
借：以前年度损益调整-2010年所得税费用 3.66
贷：递延所得税资产 3.66
事项(3)的账务处理如下：
借：以前年度损益调整-2010年管理费用 20
贷：研发支出-资本化支出 20
借：应交税费-应交所得税 7.5(20×150%×25%)
贷：以前年度损益调整-20lO年所得税费用 7.5
事项(4)的账务处理如下：
补确认2008年的投资收益：
借：长期股权投资-乙公司(损益调整) 60
贷：以前年度损益调整 60
补确认2009年的投资收益：
借：长期股权投资-乙公司(损益调整) 30
贷：以前年度损益调整 30
对分配现金股利的事项进行调整：
借：以前年度损益调整 20
贷：长期股权投资-乙公司(损益调整) 20
补确认20lO年的投资收益：
借：长期股权投资-乙公司(损益调整) 45
贷：以前年度损益调整 45
对分配现金股利的事项进行调整：
借：以前年度损益调整 15
贷：长期股权投资-乙公司(损益调整) 15
事项(5)的账务处理如下：
借：预计负债 30
贷：其他应付款 20
以前年度损益调整-调整2010午营业外支出 10
借：应交税费-应交所得税 5(20×25%)
贷：以前年度损益调整-2010年所得税费用 5
借：以前年度损益调整-调整2010年所得税费用 7.5
贷：递延所得税资产 7.5(30×25%)
借：其他应付款 20
贷：银行存款 20
(此分录不凋整报告年度资产负债表的货币资金项目)
所以，资产的影响额=-292.5+200+14.63-3.66-20+60+30-20+45-15-7.5=-9.03(万元)。
采用权益法核算长期股权投资，下列事项中需要调整“长期股权投资”账面价值的事项有( )。
A．被投资企业发生亏损
B．被投资企业接受新投资者加入新增资本公积
C．被投资企业发放股票股利
D．被投资企业提取盈余公积
正确答案
A,B
解析
[解析] 被投资方发放股票股利和提取盈余公积只会影响到其所有者权益结构调整，对此投资方是无账务处理的。
某机床厂是增值税一般纳税人。2000年5月份，主管税务机关对该厂4月份增值税纳税情况进行检查。4月未“应交税金――应交增值税”账户有借方余额500元。企业其他部分经济业务及账务处理情况如下：
(1) 以本厂生产的5台机床对外投资，每台机床的生产成本14万元，市场售价每台20万元(该企业产品仅有此一种售价)。企业账务处理为：
借：长期投资 70000
贷：产成品――机床 70000
(2)本企业扩大再生产，新建生产车间一个，将本企业生产的两台机床入库直接用于生产。企业账务处理为：
借：固定资产――机床 280000
贷：生产成本 280000
(3)用本企业生产的一台机床换取原材料钢材28吨，取得增值税专用发票注明：单价 4273.50元。价款119658元，税率17%，税额20342元。材料已验收入库。账务处理为：
借：原材料――钢材 119658
应交税金――应交增值税(进项税额) 20342
贷：产成品――机床 140000
(4)将换取的钢材8吨用于新车间厂房建设，成本价为34188元(4273.50×8)，账务处理为：
借：在建工程 34188
贷：原材料――钢铁 34188
根据上述资料回答下列问题：
当期应缴增值税的数额是( )。
A．297311.96元
B．278311.96元
C．279311.96元
D．277811.96元
正确答案
D
解析
暂无解析
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