- 持有至到期投资的账务处理
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下列各项中，应确认投资收益的事项有( )。
A．持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
B．可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额
C．交易性金融资产取得当期获得现金股利
D．交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
E．企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利
正确答案
A,C,E
解析
[解析] 选项B应计入资本公积，选项D应计入公允价值变动损益。
下列有关所有者权益审计的提法中，正确的有( )。
A．所有者权益审计就是对资本投入的审查
B．实收资本业务量不大，可以采用详细审计的方法
C．审查实收资本业务时，除关注真实性和完整性之外，还应关注合法性
D．投资者以外币出资的，审计人员应检查折算汇率是否符合相关规定
E．审计人员可以通过实地观察、实物盘点、核对投资清单等，验证实物投资是否真实存在
正确答案
B,C,D,E
解析
[大纲要求] 掌握 [真题解析] 本题考查重点是对“所有者权益审计的相关知识”的掌握。所有者权益审计由资本投入审查、盈余公积和未分配利润审查等部分组成。所以，选项A的说法不正确。详细审计是指对审计项目涉及的所有凭证、账册、报表等资料进行逐一审查。因为实收资本账户业务量不大，有时在年度内没有变动，所以可采用全面详细的审查方法。所以，选项B的说法正确。审查实收资本业务的内容包括：①编制或取得实收资本明细表；②审查实收资本的真实性；③实收资本账户记录完整性的审查；④实收资本业务揭示充分性的审查；⑤实收资本业务合法性的审查；⑥实收资本业务账务处理正确性的审查。所以，选项C的说法正确。对以外币出资的投资者，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，所以，审计人员应检查其折算汇率是否符合相关规定，选项D的说法正确。投资者以机器设备、原材料等实物投资时，应查阅原始发票、投资协议，确定该类实物资产的所有权。通过现场观察、实物盘点、核对投资清单，查明此类实物投资的存在性。所以，选项E的说法正确。因此，本题的正确答案为BCDE。
关于金融资产的计量，下列说法当中正确的有( )
A．交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认的金额
B．可供出售的金融资产应当按照取得金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额
C．可供出售的金融资产应当按照取得时公允价值作为初始确认的金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
D．持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算利息收入，计入到投资收益
E．交易性金融资产应按照取得时的公允价值作为初始确认的金额，相关交易费用计入到当期损益
正确答案
B,D,E
解析
[解析] 选项A，取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应计入投资收益；选项C，可供出售金融资产取得时发生的相关交易费用应计入可供出售金融资产成本。
持有至到期投资以( )进行后续计量。
A．历史成本
B．成本与市价孰低
C．摊余成本
D．现值
正确答案
C
解析
[解析] 持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。
企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不在适合划分为持有至到期投资时，应将该项投资重分类为可供出售金融资产。这种重分类后，在后续计量时，应采用的计量属性是（ ）
A．公允价值
B．账面价值
C．历史成本
D．可变现净值
正确答案
A
解析
暂无解析
采用权益法核算长期股权投资，下列事项中需要调整“长期股权投资”账面价值的事项有( )。
A．被投资企业发生亏损
B．被投资企业接受新投资者加入新增资本公积
C．被投资企业发放股票股利
D．被投资企业提取盈余公积
正确答案
A,B
解析
[解析] 被投资方发放股票股利和提取盈余公积只会影响到其所有者权益结构调整，对此投资方是无须账务处理的。
根据摊余成本的定义，下列各项中影响持有至到期投资摊余成本的有( )。
A．债券投资的公允价值发生暂时性的变动
B．债券投资的票面利率
C．债券投资的实际利率
D．债券投资发生的减值损失
E．债券投资的溢折价
正确答案
B,C,D,E
解析
[解析] 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额，再扣除已经发生的减值损失后的余额，选项A不符合题意。
甲公司的财务经理在复核2010年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2010年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计估计变更采用未来适用法进行会计处理。2010年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计100万股，系2009年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款1200万元，另支付相关交易费用2万元。2009年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股11元。甲公司估计该股票价格下降属于暂时性下跌。
2010年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。
(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2010年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2008年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。
2010年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用寿命为25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2008年12月31日为8500万元；2009年12月31日为8000万元；
2010年12月31日为7000万元。
(3)2010年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券10万张，支付价款1000万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2010年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%，予以转让，收到款项505万元，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，并按剩余债券的账面价值作为可供出售金融资产的入账价值。在重分类日剩余债券的公允价值为505万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。
(4)2010年10月1日，甲公司购入丁上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，共500万股，实际支付价款2000万元，另支付相关税费4万元，该股份的限售期为12个月(2010年10月1日至2011年9月30日)。除规定具有限售期的股份外，丁上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对丁上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司没有将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的意图，将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。2010年12月31日丁上市公司股票每股市价为5元。
(5)2010年1月1日，甲公司用银行存款购入戊公司5%股权，实际支付价款200万元，不考虑相关税费，对戊公司不具有重大影响，该股权投资没有活跃交易市场、公允价值不能可靠计量。甲公司将取得戊公司股权投资确认为长期股权投资，并采用权益法进行后续计量。2010年戊公司实现净利润200万元，分配利润100万元。甲公司2010年确认投资收益10万元，调增长期股权投资5万元。
甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。假定不考虑所得税及其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，判断甲公司2010年1月1日将持有乙公司股票重分类的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，请说出2010年度正确的做法。
(2)根据资料(2)，判断甲公司2010年1月1日变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，请说出2010年度正确的做法。
(3)根据资料(3)，判断甲公司2010年12月31日将剩余的丙公司债券划分为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，请说出2010年度正确的做法。
(4)根据资料(4)，判断甲公司对丁上市公司股票的分类是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请说出2010年度正确的做法。
(5)根据资料(5)，判断甲公司对戊公司股权投资的会计处理是否正确，并说明理由：如果甲公司的会计处理不正确，请说出2010年度正确的做法。
正确答案
(1)甲公司将持有的乙公司股票进行重分类作为会计估计变更采用未来适用法的会计处理不正确。
理由：交易性金融资产与其他金融资产不能重分类。
2010年持有的乙公司股票应仍作为交易性金融资产核算。
正确的会计处理为：
借：公允价值变动损益 100
贷：交易性金融资产―公允价值变动 100
(2)甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不正确。
理由：投资性房地产后续计量不可以从公允价值模式变更为成本模式。投资性房地产应仍采用公允价值模式后续计量。
正确的会计处理为：
借：公允价值变动损益 1000
贷：投资性房地产―公允价值变动 1000
(3)甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理正确，但按剩余债券的账面价值作为入账价值的会计处理不正确。
理由：甲公司因持有至到期投资出售部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资，应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
正确的会计处理为：
借：银行存款 505
贷：持有至到期投资―成本 500
投资收益 5
借：可供出售金融资产 505
贷：持有至到期投资―成本 500
资本公积―其他资本公积 5
(4)甲公司持有丁上市公司股份的分类不正确。
理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权，如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(或交易性金融资产)。因甲公司没有将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的意图，所以应将其划分为可供出售金融资产。
正确的会计处理为：
借：可供出售金融资产―成本 2004
贷：银行存款 2004
借：可供出售金融资产―公允价值变动 496
贷：资本公积―其他资本公积 496
(5)甲公司对戊公司股权投资后续计量的会计处理不正确。
理由：甲公司对戊公司无重大影响，不能采用权益法核算，应采用成本法核算。
正确的会计处理为：
借：长期股权投资 200
贷：银行存款 200
借：应收股利 (100×5%)5
贷：投资收益 5
借：银行存款 5
贷：应收股利 5
解析
暂无解析
乙公司对2006年10月1日购买股票业务并作转换账务处理后，“长期股权投资――丙公司(成本)”账户的余额为( )元。
A．19300000
B．27550000
C．28300000
D．25600000
正确答案
C
解析
4月1日的长期股权投资的成本=2000万元
10月1日追加投资时的成本=830万元
长期股权投资成本合计(成本法下的长期股权投资的账面价值)=2000+830=2830(万元)
12800×20%=2560(万元)，因2830＞2560，差额不作调整。
ABC会计师事务所接受委托负责E公司20×8年财务报表审计业务，戊注册会计师任项目负责人。在审计过程中发现下列问题，请代为做出正确的专业判断。
E公司下列记录交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。
A．长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
B．可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
C．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
D．同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
正确答案
A,B,C
解析
暂无解析
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