- 持有至到期投资的账务处理
- 共1144题
下列各项中，应通过“公允价值变动损益”科目核算的是( )。
A．长期股权投资公允价值的变动
B．可供出售金融资产的公允价值变动
C．交易性金融资产的公允价值变动
D．持有至到期投资的实际利息收入
正确答案
C
解析
[解析] 选项A，应具体判断长期股权投资的可收回金额与账面价值，若可收回金额低于账面价值，则需要计提减值准备，借记“资产减值损失”科目；选项B，可供出售金融资产的公允价值变动计入“资本公积”；选项D，持有至到期投资的实际利息收入计入“投资收益”。
20×7年1月1日，甲公司以银行存款9 000万元投资于乙公司60%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元(假定公允价值与账面价值相同)。交易前甲公司与乙公司不存在关联方关系。20×7年乙公司实现净利润7 500万元。乙公司于20×8年 3月1日宣告分派20×7年度的现金股利2 000万元。20×8年12月6日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的1/3出售给某企业，出售取得价款5 400万元，出售时的账面余额仍为9 000万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。
除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的 10%提取盈余公积。
在出售20%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。
甲公司对长期股权投资账面价值进行调整时，应调整增加的留存收益金额为( )。
A．3 000万元
B．2 700万元
C．2 200万元
D．1 980万元
正确答案
C
解析
[解析] 剩余长期股权投资的账面成本为6 000(9 000×2/3)万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600(6 000-13 500×40%)万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为3 000(7 500×40%)万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整增加留存收益。又由于乙公司分派现金股利2 000万元，成本法确认为投资收益，而权益法下则应冲减长期股权投资的账面价值，所以应调减的留存收益为800(2000×40%)万元。企业应进行以下账务处理：
借：长期股权投资 (3 000-800)2 200
贷：盈余公积 (2 200×10%)220
利润分配――未分配利润 (2 200×90%)1 980
下列项目中，能引起负债和所有者权益同时发生变动的是( )。
A．溢价发行可转换公司债券
B．摊销无形资产价值
C．计提持有至到期投资利息
D．发放股票股利
正确答案
A
解析
[解析] 选项A，可转换公司债券在初始确认时需要将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积，据此判断其会引起负债和所有者权益同时发生变动。
采用权益法核算的情况下，下列各项中，会引起投资企业资本公积发生增减变动的是（）
A．被投资企业以盈余公积弥补亏损
B．被投资企业以盈余公积转增股本
C．被投资企业处置长期股权投资时结转资本公积中股权投资准备
D．被投资企业接受外币资本投资时合同约定汇率与出资当日汇率不一致
正确答案
D
解析
[解析] 被投资企业以盈余公积弥补亏损和被投资企业以盈余公积转增股本时，并不引起被投资企业所有者权益总额发生变动，从而不会引起投资企业长期股权投资账面价值发生变动，不涉及投资企业账务处理问题。
甲公司于2012年3月1日以12000万元取得乙公司30%的股权，款项以银行存款支付，并对其采用权益法核算，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为42000万元(与账面价值相等)。甲、乙公司均按净利润的10%提取盈余公积。2012年乙公司实现净利润2400万元(假定各月的利润是均衡实现的)，未分配现金股利，投资双方未发生任何内部交易。2013年1月1日，甲公司又以15000万元取得乙公司另外30%的股权，款项以银行存款支付，当日乙公司可辨认净资产公允价值为46000万元(与账面价值相等)。取得该部分投资后，甲公司能够对乙公司实施控制，因此将对乙公司的投资转为成本法核算。
甲公司在取得投资前与乙公司不存在任何关联方关系；甲公司未对持有乙公司的长期股权投资计提减值准备。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
采用权益法核算时，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。
A．被投资企业宣告分派股票股利
B．被投资企业提取盈余公积
C．被投资企业宣告分派现金股利
D．被投资企业实现净利润
E．被投资企业以盈余公积转增资本
正确答案
C,D
解析
选项A、B和E，被投资企业所有者权益总额均未发生变化，投资企业的长期股权投资采用权益法核算不进行账务处理。
采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有( )。
A．收到被投资单位分派的股票股利
B．被投资单位实现净利润
C．被投资单位以资本公积转增资本
D．计提长期股权投资减值准备
正确答案
A,C
解析
[解析] 收到被投资单位分派的股票股利，只引起每股账面价值的变动．所有者权益总额不变，所以长期股权投资账面价值总额不发生变动；被投资单位实现净利润，投资企业应调增长期股权投资的账面价值；被投资单位以资本公积转增资本和被投资单位提取盈余公积，不影响其所有者权益总额的变动，投资企业无需进行账务处理；计提长期股权投资减值准备，使长期股权投资的账面价值减少；提取盈余公积留存收益内部发生变动，所有者权益总额不变，所以不调整长期股权投资的账面价值。
企业的所有资产中，流动性最强的是______。
A．货币资金
B．交易性金融资产
C．持有至到期投资
D．长期股权投资
E．应收及预付款项
正确答案
A
解析
货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，在企业的所有资产中，货币资金的流动性最强。在企业的各项经济活动中，货币资金起着非常重要的作用。
甲、乙、丙三个公司均为股份有限公司，甲公司和乙公司适用企业所得税税率为25%、丙公司为15%。有关资料如下：
(1)2010年7月1日，甲公司以银行存款1100万元和一项固定资产投资于丙公司，取得丙公司2500万股普通股(占丙公司有表决权股份的50%，丙公司普通股的每股面值为1元)，不考虑相关税费，采用权益法核算。该项固定资产账面原值(等于原计税价格)为2200万元，已计提折旧800万元，未计提减值准备，双方确认的投资价值等于账面价值。2011年1月1日，该项长期股权投资的账面余额为3100万元，公允价值为3200万元，未计提减值准备。
(2)2011年1月1日，甲公司以其拥有的对丙公司的长期股权投资750万股(占丙公司有表决权股份的15%)，换入乙公司的生产设备一套和无形资产一项，并收到补价60万元。乙公司的生产设备和无形资产账面价值分别为450万元、150万元，公允价值(计税价格)分别为600万元、300万元，均未计提减值准备，假设转让过程中未发生相关税费。
(3)甲公司取得的生产设备经安装调试于2011年6月13日投入使用，发生的安装调试总支出为25万元，预计使用年限5年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。
(4)乙公司2011年1月1日取得对丙公司的750万股股权投资后，作为长期股权投资并按成本法核算，而且至3月31日尚未计提减值准备。
(5)乙公司于2011年4月1日以银行存款700万元买入丙公司500万股股票(不考虑相关税费)，并将对丙公司长期股权投资的核算由成本法改为权益法。
(6)丙公司成立于2010年7月1日，2010年度实现净利润1200万元。其股东权益变动除净利润因素外，无其他事项，年终除提取盈余公积外无其他利润分配事项。2011年1月1日股东权益有关账户的余额为：“股本”贷方余额为5000万元，“盈余公积”贷方余额为180万元，“利润分配――未分配利润”贷方余额为1020万元。
(7)2011年12月31日，丙公司持有的可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值100万元。
(8)丙公司2011年1～3月实现净利润300万元，4～12月实现净利润1200万元。 2012年3月5日丙公司董事会作出如下决议：按2011年度实现净利润的15%提取盈余公积；向投资者分配现金股利，每10股派2元。丙公司2011年的年报于2012年3月15日批准对外报出。
根据上述资料，回答下列问题。
乙公司2011年因对丙公司进行长期股权投资而增加的税前会计利润为( )万元。
A．600
B．625
C．645
D．670
正确答案
C
解析
[解析] 增加的税前会计利润=转出固定资产150+转出无形资产150+追溯调整确认投资收益45+年末确认投资收益300=645(万元)
本题涉及非货币性资产交换换入长期股权投资、追加股权投资、成本法转为权益法的账务处理和权益法下的账务处理。考生应熟练掌握非货币性资产交换和长期股权投资的核算、成本法和权益法的原理及其应用，答题时应先写出全部投资业务的会计分录(见答题参考资料)。
甲公司2001年10月25日售给外地乙公司产品―批，价款总计200000元(假设没有现金折扣事项)。增值税税额为34000元，以银行存款代垫运杂费6000元(假设不作为计税基数)。甲公司于 2001年11月1日收到乙公司签发并承兑，票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为8%，期限为3个月。 2002年2月1日票据到期日，乙公司未能偿付票据本息。则甲公司应编制的会计分录(假定2002年1月份的应计利息未确认)为( )。
A．借：应收账款 240000 贷：应收票据 240000
B．借：应收账款 244800 贷：应收票据 240000 财务费用 4800
C．借：应收账款 244800 贷：应收票据 243200 财务费用 1600
D．借：应收账款 243200 贷：应收票据 243200
正确答案
C
解析
带息应收票据到期时的账务处理。见教材第186-194页。
东方股份有限公司(以下简称东方公司)2007年至2010年投资业务的有关资料如下：
(1)2007年11月1日，东方公司与甲股份有限公司(以下简称甲公司)签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有A公司股份总额的30%，收购价格为650万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2007年12月31日。
该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。
2008年1月1日，A公司股东权益总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 000万元。
2008年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款650万元，并办理了相关的股权划转手续。
(2)2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。
(3)2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。
(4)2008年度，A公司实现净利润420万元。2008年6月5日，东方公司出售商品一批给A公司，商品成本为100万元，售价为120万元，A公司购入的商品作为存货。至2008年末，A公司从东方公司购入商品全部未出售给外部独立的第三方。2008年6月12日，A公司因投资性房地产业务核算确认资本公积80万元。
(5)2009年度，A公司实现净利润580万元。2009年10月15日，A公司出售商品一批给东方公司，商品成本为400万元，售价为600万元，东方公司购入的商品作为存货。至2009年末，东方公司从A公司购入商品全部未出售给外部独立的第三方。A公司2008年从东方公司购入商品在2009年全部出售给外部独立的第三方。
(6)2010年度，A公司实现净利润300万元。2010年9月15日，东方公司出售商品一批给A公司，商品成本为100万元，售价为90万元，其可变现净值为85万元，A公司购入的商品作为存货。至2010年末，A公司从东方公司购入商品全部未出售给外部独立的第三方。东方公司2009年从A公司购入商品在2010年全部出售给外部独立的第三方。
要求：
(1)确定东方公司收购A公司股权交易中“股权转让日”，编制东方公司取得A公司股权的相关账务处理。
(2)编制东方公司2008年度长期股权投资相关的账务处理。
(3)编制东方公司2008年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。
(4)编制东方公司2009年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。
(5)编制东方公司2010年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。
正确答案
东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为2008年1月1日。
借：长期股权投资――A公司(成本) 650
贷：银行存款 650
东方公司初始投资成本650万元大于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额600万元(2 000×30%)，东方公司不调整长期股权投资的初始投资成本。
(2)编制东方公司2008年度长期股权投资相关的账务处理。
5月1日，通过利润分配方案时：
借：应收股利 60
贷：长期股权投资――A公司(成本) 60
6月5日收到股利时：
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
2008年末．东方公司的账务处理：
借：长期股权投资――A公司(损益调整) 120[(420-20)×30%]
贷：投资收益 120
借：长期股权投资――A公司(其他权益变动) 24
贷：资本公积――其他资本公积 24
(3)编制东方公司2008年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。
东方公司在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整：
借：营业收入 36(120×30%)
贷：营业成本 30(100×30%)
投资收益 6
(4)编制东方公司2009年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。
借：长期股权投资――A公司(损益调整) 120
{[580-(600-400)+(120-100)]×30%}
贷：投资收益 120
东方公司在合并报表中作如下调整分录：
借：长期股权投资――A公司(损益调整) 60
贷：存货 60
(5)编制东方公司2010年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。
借：长期股权投资――A公司(损益调整) 150{[300+(600-400)]×30%}
贷：投资收益 150
在合并财务报表中无需编制调整分录。
解析
暂无解析
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