- 持有至到期投资的账务处理
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下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产或债转股时应转当期损益的有 ( )。
A．发行可转换公司债券时产生的资本公积
B．长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
C．同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
D．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
正确答案
B,D
解析
[解析] 发行可转换公司债券时产生的资本公积，在转换为公司股份时，应将其转入“资本公积――股本溢价”科目；同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。
已知甲公司上年的销售收入为60000万元，税前经营利润为3500万元，利息费用为600万元，平均所得税税率为32%，上年末的其他有关资料如下(单位：万元)：
货币资金(金融) 120
交易性金融资产 60
可供出售金融资产 82
应收利息 10
持有至到期投资 90
总资产 9800
短期借款 510
交易性金融负债 48
长期借款 520
应付债券 380
应付利息 40
一年内到期的非流动负债 80
总负债 4800
股东权益 5000
要求；
计算上年末的净经营资产和净负债；
正确答案
上年末的金融资产=120+60+82+10+90=362(万元)
上年末的经营资产=9800-362=9438(万元)
上年末的金融负债=510+48+520+380+40+80=1578(万元)
上年末的经营负债=4800-1578=3222(万元)
上年末的净经营资产=经营资产-经营负债=9438-3222=6216(万元)
上年末的净负债=金融负债-金融资产=1578-362=1216(万元)
解析
暂无解析
下列各项中，应当按照摊余成本进行后续计量的是( )。
A．意图长期持有的股权投资
B．意图随时变现的股权投资
C．意图随时变现的基金投资
D．意图持有至到期的债权投资
正确答案
D
解析
[解析] 按照《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》的规定，持有全到期投资期末按照摊余成本计量。
关于可供出售投资，下列说法中不正确的有( )。
A．应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益
B．可供出售投资公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失外，应当直接计入所有者权益，在该投资终止确认时转出，计入当期损益
C．可供出售投资公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入当期损益
D．应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当计入初始确认金额
正确答案
A,C
解析
[解析] 对持有至到期投资和可供出售投资，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。可供出售投资公允价值变动形成的利得和损失，除减值损失外，应当直接计入所有者权益，在该投资终止确认时转出，计入当期损益。
下列各项中，应确认投资损益的是（）。
A．投资房地产出租期间所取得的租金收入
B．为取得长期股权投资发生的相关交易费用
C．采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得的价款与其账面价值的差额
D．采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方宣告发放的股票股利
正确答案
C
解析
【解析】选项A，计入“其他业务收入”科目；选项B，计入长期股权投资的初始投资成本；选项D，不做账务处理。
下列交易中，不属于非货币性资产交换的有( )。
A．以100万元应收债权换取生产用设备
B．以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付25万元补价
C．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价
D．以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 选项C，24/200×100%=12%＜25%，属于非货币性交换，其他选项都不属于非货币性资产交换。
采用成本法核算长期股权投资的隋况下，被投资企业发生亏损时，投资企业应当( )。
A．贷记“长期股权投资”科目
B．借记“资本公积”科目
C．借记“投资收益”科目
D．不作处理
正确答案
D
解析
[解析] 成本法下，被投资单位发生亏损时，投资单位不用作账务处理。
下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。
A．同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
B．长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
C．可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
D．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
正确答案
B,C,D
解析
[解析] 同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积，在处置股权投资时，不转入当期损益。
甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关各种投资的资料如下：
(1) 2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。
2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
(2) 甲公司为建造生产线，除了上述955万元自有资金以外，还需要筹集2500万元外来资金，因此，甲公司于2008年1月1日发行了面值为2500万元公司债券，发行价格为1999.61万元，期限为5年，票面年利率为4.72%，次年1月5日支付利息，到期一次还本，实际年利率为 10%。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%并按月于月末收取利息。
B公司于2008年1月1日购买了甲公司发行的全部债券的30%。
假定生产线从2008年1月1日开始建设，于2010年底完工，达到预定可使用状态。
甲公司各年支出如下：
①2008年4月1日支付工程进度款3000万元；
②2009年1月1日支付工程进度款1000万元；
③2010年1月1日支付工程进度款500万元。
甲公司未发生其他一般借款业务。
(3) 由于甲公司发生严重的财务困难，至2012年12月31日无法支付已到期的应付债券的本金和最后一期的利息。经与B公司协商，B公司同意免除甲公司最后一期的利息，其余本金立即支付，同时附或有条件，甲公司一年后如果实现利润，应支付免除的最后一期利息的90%，如果甲公司继续亏损不再支付。2013年1月1日开始执行(假设以后年度甲公司很可能盈利)。
甲公司建造该生产线累计发生的资本化利息为( )万元。
A．525.71
B．625.29
C．575.3
D．655.7
正确答案
C
解析
[解析] 2008年发生的资本化利息=1999.61×10%×9/12=149.97(万元) 2009年发生的资本化利息=[1999.61×(1+10%)-2500×4.72%]×10%= 2081.571×10%=208.16(万元)
2010年发生的资本化利息=[2081.571×(1+10%)-2500×4.72%]×10%= 2171.7281×10%=217.17(万元)
甲公司建造该生产线累计发生的资本化利息=149.97+208.16+217.17=575.3(万元)。
具体分析如下：
(1) 2008年实际利息费用=1999.61×10%=199.96(万元)
其中：资本化期间的实际利息费用=199.96×9/12=149.97(万元)
费用化期间的实际利息费用=199.96×3/12=49.99(万元)
应付利息=2500×4.72%=118(万元)
利息调整=199.96-118=81.96(万元)
存款利息收入=1999.61×3%×3/12=15(万元)
应予资本化的利息费用为149.97万元
借：在建工程 149.97
财务费用 (49.99-15)34.99
银行存款 15
贷：应付利息 118
应付债券――利息调整 81.96
(2) 2009年1月5日支付利息：
借：应付利息 118
贷：银行存款 118
(3) 2009年实际利息费用=(1999.61+81.96)×10%=208.16(万元)
应付利息=2500×4.72%=118(万元)
利息调整=208.16-118=90.16(万元)
应予资本化的利息费用为208.16万元
借：在建工程 208.16
贷：应付利息 118
应付债券――利息调整 90.16
(4) 编制2010年1月5日有关支付利息的会计分录
借：应付利息 118
贷：银行存款 118
(5) 计算并编制2010年12月31日有关应付债券利息的会计分录
实际利息费用=(1999.61+81.96+90.16)×10%=217.17(万元)
应付利息=2500×4.72%=118(万元)
利息调整=217.17-118=99.17(万元)
应予资本化的利息费用为217.17万元
借：在建工程 217.17
贷：应付利息 118
应付债券――利息调整 99.17
基金持有的金融资产通常归类为( )。
A．持有至到期投资
B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
C．贷款和应收款项
D．可供出售的金融资产
正确答案
B
解析
[解析] 基金会计核算的特点包括：①会计主体是证券投资基金；②会计分期细化到日；③基金持有的金融资产和承担的金融负债通常归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。
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