- 持有至到期投资的账务处理
- 共1144题
甲公司20×7年7月1日将其于20×5年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2100万元，该债券系20×5年1月1 日发行，面值为2 000万元；票面年利率为3％，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为12万元，20×7年7月1 日，该债券投资的减值准备金额为25万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为( )万元。
A．-13
B．-37
C．-63
D．-87
正确答案
A
解析
[解析] 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。本题的会计分录为：
借：银行存款 2100
持有至到期投资减值准备 25
持有至到期投资――利息调整 12
投资收益 12
贷：持有至到期投资――成本 2 000
――应计利息 150
在长期股权投资采用成本法核算的情况下，被投资单位宣告发放股票股利时，投资企业应进行的会计处理是______。
A．借记“应收股利”、贷记“投资收益”
B．借记“应收股利”、贷记“长期股权投资”
C．借记“长期股权投资”、贷记“投资收益”
D．只调整持股数量、不进行账务处理
正确答案
D
解析
[解析] 在长期股权投资采用成本法核算的情况下，被投资单位宣告发放股票股利时，投资企业只调整持股数量、不进行账务处理。
企业溢价取得持有至到期投资支付的交易费用，应借记的会计科目是______。
A．持有至到期投资――成本
B．持有至到期投资――利息调整
C．投资收益
D．管理费用
正确答案
B
解析
[解析] 本题C选项容易选错。企业溢价取得持有至到期投资支付的交易费用，应借记“持有至到期投资――利息调整”科目。
下列有关长期股权投资事项中，投资企业应调整当期损益的有______。
A．权益法下被投资单位实现净利润时确认应享有的份额
B．成本法下被投资单位实现净利润后宣告分派现金股利
C．收到被投资单位分派的股票股利
D．收到购入长期股权投资时被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利
E．处置长期股权投资取得的收入大于其账面价值
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 收到被投资单位分派的股票股利，投资企业只调整持股数量、不进行账务处理。收到购入长期股权投资时被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记有关资产或负债科目。
下列各项中，应通过“投资收益”科目核算的是______。
A．长期股权投资发生的减值损失
B．长期股权投资的处置净损益
C．可供出售金融资产公允价值变动的金额
D．取得持有至到期投资支付的交易费用
正确答案
B
解析
[解析] 本题D选项容易选错。A在“资产减值损失”科目核算，C在“公允价值变动”科目核算，D在“持有至到期投资――成本”科目核算。
到期一次还本、分期付息的持有至到期投资与到期一次还本付息的持有到期投资，会计核算上的主要差别在于______。
A．初始投资成本的确认方法不同
B．持有至到期投资减值的核算不同
C．应收票面利息核算所使用的会计科目不同
D．交易费用的核算不同
正确答案
C
解析
[解析] 分期付息、一次还本的持有至到期投资，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目。到期一次还本付息的持有到期投资，按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资――应计利息”科目。
甲公司为上市公司，2010～2011年发生如下交易或事项：
(1)2010年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司于2009年1月1日发行的5年期债券，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2013年12月31日，到期一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2010年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2011年1月2日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2011年12月31日，该债券的公允价值为910万元(属于暂时性的公允价值变动)。
(2)2010年10月10日，甲公司自证券市场购入丙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，丙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的丙公司股票作为可供出售金融资产核算。2010年年末丙公司股票市价为9元/股，2011年2月5日，甲公司出售该可供出售金融资产，收到价款960万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。
下列关于甲公司2010年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有( )。
A．持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为973.27万元
B．持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为930万元
C．因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为57.92万元
D．因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为-43.27万元
E．因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为14.65万元
正确答案
B,E
解析
[解析] (1)2010年1月1日持有至到期投资的账面价值=1005.35+10-50=965.35(万元)
借：持有至到期投资―成本 1000
应收利息 (1000×5%)50
贷：银行存款 1015.35
持有至到期投资―利息调整 34.65
(2)2010年12月31日应确认的投资收益=(1000-34.65)×6%=57.92(万元)，应收利息=1000×5%=50(万元)，应调整的“持有至到期投资―利息调整”的金额=57.92-50=7.92(万元)。2010年12月31日计提的持有至到期投资减值准备=(965.35+7.92)-930=43.27(万元)。
借：应收利息 50
持有至到期投资―利息调整 7.92
贷：投资收益 57.92
借：资产减值损失 [(965.35+7.92)-930]43.27
贷：持有至到期投资减值准备 43.27
债券投资在资产负债表中列示的金额=1000-34.65+7.92-43.27=930(万元)，影响利润表中利润总额的金额=57.92-43.27=14.65(万元)。
甲公司2007年7月1日购入一项5年期、半年付一次利息的乙公司债券，该债券的票面价值为1000万元，票面年利率为5%，当期市场实际年利率为6%，甲公司按照980万元购入并划分为持有至到期投资。假定按年确认利息收入并不考虑相关交易费用，甲公司 2007年度应确认的利息收入为( )万元。
A．24.5
B．25
C．29.4
D．30
正确答案
C
解析
[解析] 按照《企业会计准则――金融工具确认和计量》的规定，划分为持有至到期投资的金融资产，按照其摊余成本和实际利率计算的金额确认为当期利息收入。本题计算为： 980×6%/2=29.4(万元)。
企业按照公允价值确定收入的收入形式包括( )。
A．债务的豁免
B．准备持有到期的债券投资
C．应收票据
D．不准备持有到期的债券投资
正确答案
D
解析
[解析] 企业取得收入的非货币形式，界定为固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。由于取得收入的非货币形式的金额不确定，企业在计算非货币形式收入时，必须按一定标准折算为确定的金额。实施条例规定，企业以非货币形式取得的收入，按照公允价值确定收入额。
在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是( )。
A．持有至到期投资的减值损失
B．可供出售债务工具的减值损失
C．可供出售权益工具的减值损失
D．贷款及应收款项的减值损失
正确答案
C
解析
[解析] 对持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。而可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过资本公积转回的。
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