- 持有至到期投资的账务处理
- 共1144题
以下交易形式中，属于非货币性资产交换的是( )。
A．以准备持有至到期的债券投资与固定资产交换
B．以固定资产与存货交换
C．以准备持有至到期的债券投资与股权投资交换
D．以无形资产与准备持有至到期的债券投资交换
正确答案
B
解析
[解析] 准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。
企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应将其账面余额大于公允价值的差额记入“( )”科目的借方。
A．资本公积
B．投资收益
C．营业外收入
D．公允价值变动损益
正确答案
A
解析
[解析] 根据教材，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资――成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积――其他资本公积”。
本题涉及因金融工具形成的相关资本公积的核算。考生应熟练掌握各类资本公积的账务处理。
下列项目中，不属于现金流量表中“现金”的是( )。
A．2个月到期的持有至到期债券投资
B．信用证保证金存款
C．5个月到期的交易性金融债券
D．外埠存款
正确答案
C
解析
[解析] “2个月到期的持有至到期债券投资”属于现金等价物；“信用证保证金存款”和“外埠存款”属于其他货币资金。本题涉及现金流量表中“现金”的分类。考生应熟记现金流量表中“现金”的概念和具体类型。
下列资产中，不属于货币性资产的是( )。
A．应收账款
B．应收票据
C．准备持有至到期的债券投资
D．准备在一个月内转让的交易性金融资产
正确答案
D
解析
[解析] 货币性资产，指持有的现金以及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等，准备在一个月内转让的交易性金融资产不符合货币性资产的定义，属于非货币性资产。
A公司20×0年至20×2年发生的与金融资产有关的业务如下：
(1)20×0年1月1日，A公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，为取得该债券，A公司另支付相关费用6.38万元。A公司有能力并打算将该债券持有至到期，经计算确定其实际利率为3%。
(2)20×0年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。
(3)20×0年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2500万元。
(4)20×1年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，20×1年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为2000万元。
(5)20×2年1月5日，A公司因急需资金，于当日将该项债券投资的50%出售，取得价款975万元(公允价值)存入银行。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。
20×1年该项债券投资应摊销的利息调整金额为( )。
A．71.08万元
B．69.01万元
C．66.88万元
D．67.84万元
正确答案
A
解析
[解析] 20×0年12月31日，对于该项持有至到期投资：
A公司应确认的投资收益=2366.38×3%=70.99(万元)
A公司应摊销的利息调整=2000×7%-70.99=69.01(万元)
20×0年底，该项持有至到期投资的摊余成本=2366.38-69.01=2297.37(万元)
20×1年12月31日，A公司应确认的投资收益=2297.37×3%=68.92(万元)
20×1年A公司应摊销的利息调整=2000×7%-68.92=71.08(万元)
A公司20×0年至20×2年发生的与金融资产有关的业务如下：
(1)20×0年1月1日，A公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，为取得该债券，A公司另支付相关费用6.38万元。A公司有能力并打算将该债券持有至到期，经计算确定其实际利率为3%。
(2)20×0年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。
(3)20×0年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2500万元。
(4)20×1年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，20×1年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为2000万元。
(5)20×2年1月5日，A公司因急需资金，于当日将该项债券投资的50%出售，取得价款975万元(公允价值)存入银行。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。
20×2年1月5日债券投资的处置损益为( )。
A．25万元
B．0
C．-25万元
D．-1025万元
正确答案
C
解析
[解析] 20×1年12月31日计提减值准备前：
持有至到期投资摊余成本=2297.37-71.08=2226.29(万元)
应计提的减值准备=2226.29-2000=226.29(万元)
计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本=2226.29-226.29=2000(万元)
20×2年1月5日债券投资的处置损益=975-2000/2=-25(万元)
企业计提的资产减值准备，按规定不得转回的是( )。
A．坏账准备
B．无形资产减值准备
C．持有至到期投资减值准备
D．存货跌价准备
正确答案
B
解析
[解析] 企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内转回。
关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有 ( )。
A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资
B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资
C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
正确答案
A,C
解析
[解析] 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
下列交易中，不属于非货币性资产交换的是( )。
A．以公允价值234万元的存货换取公允价值234万元的固定资产
B．以公允价值46万元的一台设备换取一辆小汽车，另支付补价4万元
C．以公允价值410万元的持有至到期债券换取公允价值410万元的长期股权投资
D．以公允价值2300万元的可供出售金融资产换取公允价值2300万元的生产设备
正确答案
C
解析
[解析] 持有至到期债券属于货币性资产，以持有至到期债券换取长期股权投资不属于非货币性资产交换。
下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（ ）。
A．初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产
B．初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产
C．初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资
D．初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产
正确答案
A,B
解析
【解析】可供出售金融资产在符合一定条件时可以重分类为持有至到期投资，选项C错误。
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