- 投资性房地产的后续计量
- 共2492题
振华公司在对20×8年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的20×7年12月31日资产负债表中的“应交税费”项目金额（）万元。
A．270.25
B．283.85
C．295.75
D．309.35
正确答案
B
解析
1.振华公司对20×8年1月8日发生的事项进行账务处理的会计分录为：借：应付账款936000应交税费-应交增值税（进项税额）136000贷：原材料800000借：存货跌价准备80000贷：资产减值损失80000借：所得税费用26400贷：递延所得税资产26400
2.对于2月20日注册会计师审计发现的会计事项存在会计差错，属于资产负债表日后调整事项，振华公司应编制的调整分录为：借：以前年度损益调整-营业收入10000000应交税费-应交增值税（销项税额）1700000贷：应收账款11700000借：委托代销商品8000000贷：以前年度损益调整-营业成本8000000借：应收账款50000贷：以前年度损益调整-销售费用50000借：以前年度损益调整-资产减值损失800000贷：存货跌价准备800000借：递延所得税资产264000贷：以前年度损益调整-所得税费用264000借：应交税费-应交所得税643500贷：以前年度损益调整-所得税费用643500借：利润分配-未分配利润1658250盈余公积184250贷：以前年度损益调整1842500本事项应调增的"存货"项目的金额=800-80=720（万元）。对于2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。振华公司20×7年底确认的合同收入=702/(1+17%)×50%=300（万元），合同成本=120（万元）；根据审计意见，应确认的合同收入=702/(1+17%)×25%=150（万元），合同成本=(120+360)×25%=120（万元）。应编制的调整分录为：借：以前年度损益调整-营业收入1500000贷：工程施工-合同毛利1500000借：应交税费-应交所得税495000贷：以前年度损益调整-所得税费用495000借：利润分配-未分配利润904500盈余公积100500贷：以前年度损益调整1005000关于本事项，振华公司原处理中，计入"存货"项目的金额="工程施工"科目余额-"工程结算"科目余额=（工程施工-合同成本）+（工程施工-合同毛利）-210.6/(1+17%)=120+[702×50%/(1+17%)-120]-180=120（万元），所以调减"存货"项目的金额时，最多调减120万元。而根据上面分录可知，"工程施工"科目调减金额是150万元，大于最高限度120，所以应调减120万元。超过部分30万元应作为"预收账款"项目反映。综合上述两个调整事项，应调增的"存货"项目的金额=720-120=600（万元）。
3.应调减的"应交税费"项目金额=170+64.35+49.5=283.85（万元）。
4."递延所得税资产"增加的金额为26.4万元。
5.应调减的原资产负债表"未分配利润"项目金额=165.825+90.45=256.275（万元）。
6.将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至20×7年底，成本模式下的投资性房地产账面价值=1940-(1940-20)/20×11/12=1852（万元），由于会计与税法规定相同，所以会计政策变更前不存在暂时性差异；在调整为公允价值模式后，账面价值为2500万元，计税基础仍然为1852万元，所以应确认的递延所得税负债=(2500-1852)×33%=213.84（万元）。会计分录为：借：投资性房地产-成本2500投资性房地产累计折旧88贷：投资性房地产1940递延所得税负债213.84盈余公积43.416利润分配-未分配利润390.744
东海股份有限公司(以下称为“东海公司”)为一家房地产开发企业，2009～2011年发生的有关交易或事项如下：
(1)2009年7月1日，东海公司由于开发商品房需要土地，与乙公司达成协议：乙公司将原用于生产的破旧厂房拆除后，将“五通一平”的土地转让给东海公司。该土地使用权尚可使用30年，其账面价值为22000万元(其中无形资产账面余额为40000万元，累计摊销 18000万元)，经委托房地产资产评估机构评估，其价值为30000万元。该笔土地转让款项东海公司除支付货币资金6000万元外，其余用东海公司拥有的市价为24000万元的债券作为支付对价。同日，交易双方办妥了相关的债券交割、产权转让和款项支付等手续。
该债券系东海公司于2008年7月1日购入的三年期债券，购入时作为可供出售金融资产。在上述资产置换日，与该债券有关科目的账面余额为：“可供出售金融资产――成本”23000万元、“可供出售金融资产――公允价值变动”600万元。
乙公司取得该债券后，不准备持有至到期，作为交易性金融资产。
(2)东海公司换入土地使用权后，由于房地产开发方案有所调整，公司将富余的1/4土地出租给丙公司，租期2年，从2010年1月1日～2011年12月31日，每年租金300万元，在每年年末收取。假设该部分土地使用权可以单独计量，东海公司将其转为投资性房地产，并按照成本模式计量。
(3)2011年末，东海公司由于开发的商品房销售不佳，资金周转困难，无法归还到期的银行贷款，经与贷款银行协商，达成如下债务重组方案：截至2011年12月31日，东海公司累计未归还到期的长期借款本金8000万元，应付利息300万元，共计8300万元。银行免除东海公司利息200万元，所欠的8100万元东海公司用货币资金归还1000万元，其余7100万元用出租到期收回的土地作为对价归还。
该债务重组涉及的相关产权过户手续和款项支付已经办理完毕，双方办妥了债务解除手续。
(4)假设上述交易不考虑相关税费。
[要求]
(1)判断东海公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。
(2)判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。
(3)对东海公司2010年、2011年出租土地使用权进行账务处理。
(4)对东海公司债务重组进行账务处理。(单位：万元)
正确答案
(1)判断东海公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理
东海公司支付补价所占比重=支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)=6000÷ (6000+24000)=20%＜25%，属于非货币性资产交换。
由于换入的土地使用权与换出的债券的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，在换入换出资产公允价值能够可靠计量下，换入资产应按公允价值入账。东海公司的账务处理是：
借：无形资产――土地使用权 30000
公允价值变动损益 600
贷：银行存款 6000
可供出售金融资产――成本 23000
可供出售金融资产――公允价值变动 600
投资收益 1000
(2)判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理
乙公司收到补价所占比重=收到的补价÷换出资产的公允价值=6000÷30000=20%＜25%，属于非货币性资产交换。
由于换入的债券与换出的土地使用权的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，在换入换出资产公允价值能够可靠计量下，换入资产应按公允价值入账。乙公司的账务处理是：
借：银行存款 6000
交易性金融资产――成本 24000
累计摊销 18000
贷：无形资产――土地使用权 40000
营业外收入(30000-22000) 8000
(3)对东海公司2010年、2011年出租土地使用权进行账务处理
2010年出租时，应将无形资产转为投资性房地产。东海公司2009年7月取得土地使用权后，按30年摊销，每年摊销1000万元，至2009年末已摊销500万元。东海公司出租土地使用权时的账务处理是：
借：投资性房地产 7500
累计摊销(500÷4) 125
贷：无形资产――土地使用权(30000÷4) 7500
投资性房地产累计摊销 125
2010年末收取租金，确认收入和成本：
借：银行存款 300
贷：其他业务收入 300
借：其他业务成本 250
贷：投资性房地产累计摊销 250
2011年末收取租金，确认收入和成本同2010年。
(4)对东海公司债务重组进行账务处理
债务重组日，该投资性房地产的账面余额为7500万元，已累计摊销625万元，账面价值为6875万元。债务重组日东海公司的账务处理是：
借：长期借款――本金 8000
应付利息 300
贷：银行存款 1000
其他业务收入 7100
营业外收入――债务重组利得 200
借：其他业务成本 6875
投资性房地产累计摊销 625
贷：投资性房地产 7500
解析
暂无解析
下列资产中，属于企业非流动资产的有______。
A．商誉
B．无形资产
C．固定资产
D．对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资
E．生产性生物资产
正确答案
A,B,C,D,E
解析
资产中属于企业非流动资产除了具体包括ABCDE项外，还包括：采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
甲公司经董事会和股东大会批准，于2011年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更，下列各项属于会计政策变更的有( )。
A．管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年
B．发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均法
C．投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D．所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法
正确答案
B,C,D
解析
[解析] 选项A为会计估计变更。
下列各项中，不属于会计政策变更的是( )。
A．改变固定资产净残值
B．所得税核算由应付税款法改为债务法
C．建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法
D．投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式
正确答案
A
解析
[解析] 改变固定资产净残值属于会计估计变更，不属于会计政策变更。
下列事项变更中，属于会计政策变更的有( )。
A．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
B．分期付款具有融资性质方式下购入固定资产入账价值由按照各期付款额之和确定改为按照各期付款额的现值之和确定
C．商品流通企业购入商品发生的进货费用原列入利润表项目改为列入资产负债表存货项目
D．由于投产新产品，企业低值易耗品增多，摊销方法由一次摊销法改为五五摊销法
E．投资性房地产的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式
正确答案
B,C,E
解析
[解析] 选项A，持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，是管理者的意图发生了改变，不属于企业的政策变更；选项B，属于固定资产初始成本计量方法的变更；选项 C属于报表列报方法的变更；选项D属于不重要的事项，不属于会计政策变更；选项E属于投资性房地产的后续计量具体会计处理方法的变更，属于会计政策变更。
AS公司将一自用办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该办公楼的账面原值为5000万元，已计提的累计折旧为100万元．已计提的固定资产减值准备为200万元，转换日的公允价值为6000万元，则记入“资本公积――其他资本公积”科目的金额为( )万元。
A．6000
B．4700
C．5000
D．1300
正确答案
D
解析
[解析] 转换日记入“资本公积”的金额=6000-(5000-100-200)=1300(万元)。
甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2011年2月15日其自行建造的办公楼达到预定可使用状态并与丙公司签订经营租赁协议，将其出租给丙公司使用。该项办公楼的建造成本为6360万元，预计使用年限为40年，预计净残值为240万元，甲公司采用年限平均法对其计提折旧。2012年年末房地产交易市场低迷，甲公司对该项办公楼进行减值测试，预计其可收回金额为5860万元，则2012年年末甲公司应计提的投资性房地产减值准备金额为（）万元。
A.0
B.206.75
C.219.5
D.225
正确答案
C
解析
至2012年年末甲公司对该投资性房地产累计应计提的投资性房地产累计折旧金额=(6360-240)÷40×(10+12)/12=280.5(万元)，2012年年末该项投资性房地产计提减值准备前的账面价值=6360-280.5=6079.5(万元)，其可收回金额为5860万元，故应计提的投资性房地产减值准备金额=6079.5-5860=219.5(万元)。
北方公司系上市公司，自2009年1月1日起，将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。该公司将2009年12月完工建造的办公楼作为投资性房地产对外出租，按照成本模式进行后续计量。该办公楼的建造成本为2050万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为50万元。2011年12月31日，北方公司决定从2012年1月起采用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2010年12月31日的公允价值为2250万元，2011年12月31日的公允价值为2550万元，2012年12月31日的公允价值为2650万元。北方公司按净利润的10%提取盈余公积，所得税税率为25%。按照税法规定，该投资性房地产采用年限平均法按照20年计提折旧，预计净残值为50万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列题。该会计政策变更影响2012年利润总额的金额为（）万元。
A.100
B.-100
C.50
D.-150
正确答案
A
解析
影响2012年利润总额的金额为计入公允价值变动损益的金额为100万元。
甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2010年度企业所得税时，涉及以下事项：
(1)2010年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备2000万元。该商誉系2009年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，其初始计量金额为3000万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。
(2)2010年9月5日，甲公司以1200万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产核算。至12月3 1日，该股票尚未出售，其公允价值为1600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算直计入应纳税所得额的金额。
(3)2010年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。
(4)甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2009年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本大于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为200万元。2010年权益法核算确认投资收益300万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于其初始投资成本。
(5)甲公司于2010年度共发生研发支出200万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段不符合资本化条件支出60万元，符合资本化条件支出120万元形成无形资产。假定该无形资产于2010年7月20日达到预定用途，采用直线法按5年摊销，税法的摊销年限、摊销方法与会计相同。假定该项无形资产摊销计入管理费用。
(6)甲公司的C建筑物于2008年12月30日投入使用并直接出租，成本为6800万元。甲公司将该建筑物确认为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量。2010年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1100万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，税法折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。
(7)其他相关资料：
①2009年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。
②甲公司2010年实现利润总额6000万元。
③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。
④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间的适用所得税税率不会发生变化。
⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。
要求：
计算甲公司2010年应确认的递延所得税费用(或收益)、应交所得税并编制与所得税相关的会计分录。
正确答案
由于本年实现应纳税所得额超过以前年度未弥补亏损总额，故原确认递延所得税资产650万元在本年应转回；商誉减值产生的可抵扣暂时性差异2000万元，应确认递延所得税资产500万元(2000×25%)；固定资产账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异150万元，应确认递延所得税资产37.5万元(150×25%)；上述递延所得税资产的发生额均影响所得税费用，故2010年因递延所得税资产发生额确认的所得税费用=650-500-37.5=112.5(万元)。
注：自行研发无形资产账面价值与其计税基础不同产生的可抵扣暂时性差异不符合递延所得税资产确认条件，不确认递延所得税资产。
可供出售金融资产账面价值与其计税基础产生的应纳税暂时性差异400万元，应确认递延所得税负债和资本公积100万元( 400×25%)，不影响所得税费用；长期股权投资账面价值与计税基础的产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债；投资性房地产账面价值与其计税基础产生的应纳税暂时性差异1780万元，应确认的递延所得税负债余额为445万元(1780×25%)，扣除期初余额后，2010年应确认递延所得税负债和所得税费用的发生额=(500+6800÷20)×25%=210(万元)。
2010年应确认的递延所得税费用=112.5+210=322.5(万元)。
2010年度应纳税所得额=税前会计利润6000-弥补以前年度亏损2600+商誉减值准备2000+固定资产多提折旧150-投资收益300-研发支出纳税调整金额46[(20+60+120÷5÷12×6)×50%]-投资性房地产调整金额840 (500+6800÷20)=4364(万元)。
2010年度应交所得税=4364×25%=1091(万元)。
借：所得税费用 1413.5(1091+322.5)
资本公积―其他资本公积 100
贷：递延所得税资产 112.5
递延所得税负债 310 (100+210)
应交税费―应交所得税 1091
解析
暂无解析
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