- 投资性房地产的后续计量
- 共2492题
下列各项中，能够影响企业当期损益的是( )。
A．采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值
B．采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面余额
C．采用公允价值计量模式，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额
D．自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于账面价值
正确答案
C
解析
[解析] 选项AB不需要进行会计处理。选项D计入资本公积，只有选项C将差额计入公允价值变动损益，影响当期损益。
(二)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司于2009年9月30日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货 款为2340万元(含增值税)。乙公司同日开出一张期限为6个月，票面年利率为8%的商业承兑汇票。在票据到期日，乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票 据账面价值转入应收账款，并不再计提利息。2010年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备300万元。由于乙公司财务困难，经协商，甲公司于2011年 1月1日与乙公司签订以下债务重组协议： (1)乙公司用一批资产抵偿甲公司部分债务，乙公司相关资产的账面价值和公允价值如下：
A．-193.50
B．-165.42
C．165.42
D．193.50
正确答案
C
解析
解析：甲公司取得资产公允价值与增值税税额合 计=500×(1+17%)+600+800=1985(万元)，重组后应收账款的入账价值为314.02万元，冲减的应收账款账面价 值=2340×(1+8%×6/12)-300=2133.6(万元)，应冲减的资产减值损失= (1985+314.02)-2133.6=165.42(万元)，即使利润总额增加165.42万元。会计分录为：借：库存商品 500应交税费—应交增值税(进项税额) 85 交易性金融资产 600 无形资产 800坏账准备 300 应收账款—债务重组 314.02 贷：应收账款 2433.06(2340+2340×8%×6/12) 资产减值损失 165.42
下列各项中，能够影响企业当期损益的是( )。
A．采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值
B．采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面余额
C．采用公允价值计量模式，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额
D．自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于账面价值
正确答案
C
解析
[解析] 选项AB不需要进行会计处理；选项D计入资本公积；选项C，应将差额计入公允价值变动损益，影响当期损益。
下列各项资产中，其计提的减值准备在以后会计期间不得转回的有( )。
A．固定资产
B．以成本模式进行后续计量的投资性房地产
C．对子公司的长期股权投资
D．权益法核算的长期股权投资
E．持有至到期债券投资
正确答案
A,B,C,D
解析
[解析] 持有至到期债券投资已计提的减值准备在持有至到期债券投资价值又得以恢复时，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额转回。考生应将各类资产计提的减值准备后续的账务处理进行比较，找出异同点。
甲公司2011年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2014年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2014年12月31日，该办公楼的公允价值为2200万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。
A．出租办公楼2014年应计提折旧150万元
B．出租办公楼应于租赁期开始日确认资本公积175万元
C．出租办公楼应于租赁期开始日按其原价3000万元确认为投资性房地产
D．出租办公楼2014年取得的75万元租金应冲减投资性房地产的账面价值
正确答案
B
解析
[解析] 2014年应计提的折旧=3000/20×6/12=75(万元)，选项A错误；应确认的资本公积=2800－2625=175(万元)，选项B正确；办公楼出租前的账面价值=3000－3000/20×2.5=2625(万元)，出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，租赁期开始日按当日的公允价值确认为投资性房地产，选项C错误；出租办公楼取得的租金收入应当作为其他业务收入，选项D不正确。
关于投资性房地产的转换，在成本模式下，下列说法中正确的是( )。
A．应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值
B．应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值
C．自用房地产转为投资性房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值
D．投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值
正确答案
A
解析
[解析] 在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。
20×6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期限为1年，年租金为200万元。 当日，出租办公楼的公允价值为8000万元。20×6年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。20×7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的 办公楼并对外出售，取得价款9500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影 响金额是（ ）
A．500万元
B．6000万元
C．6100万元
D．7000万元
正确答案
C
解析
【解析】上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额=（9500-9000）（出售损益）+5500（资本公积金转入损益的金额）+200/2(半年资金收入)=6100（万元）
下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有( )。
A．将短期投资重分类为交易性金融资产应该转回递延所得税资产7.5万元
B．将短期投资重分类为交易性金融资产应该确认递延所得税负债7.5万元
C．因建造合同收入确认方法改变而确认递延所得税资产5万元
D．因建造合同收入确认方法改变而转回递延所得税负债5万元
E．对外出租的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产应确认递延所得税资产 3.75万元
正确答案
B,D,E
解析
[解析] 短期投资重分类为交易性金融资产转换日入账价值80万元与计税基础50万元之间的差额应确认应纳税暂时性差异30万元，确认递延所得税负债=30×25%=7.5(万元)，选项B正确；因建造合同原确认收入的方法和税法上确认收入方法的差异而确认了递延所得税负债5万元，政策变更后税法上和会计上确认收入方法相同，暂时性差异因素消失，则应转回原确认的递延所得税负债，所以选项D正确。
正保公司2009年1月1日外购一建筑物，购买价款1 000万元，该建筑用于出租，作为投资性房地产核算。年租金40万，每年年初收取。该公司采用公允价值模式对其进行后续计量。2009年12月31日该建筑物的公允价值为1 040万元，2010年12月31日该建筑物的公允价值为1 020万元；2011年1月1日正保公司出售该建筑物，取得出售价款1 060万元。不考虑相关税费。 要求： （“投资性房地产”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）根据上述资料编制相关会计分录。
正确答案
取得时
借：投资性房地产——成本 1 000 贷：银行存款 1 000 2009年1月1日
借：银行存款 40 贷：预收账款 40
2009年12月31日
借：预收账款 40 贷：其他业务收入40
借：投资性房地产——公允价值变动 40 贷：公允价值变动损益 40
2010年1月1日
借：银行存款 40 贷：预收账款 40
2010年12月31日
借：预收账款 40 贷：其他业务收入 40
借：公允价值变动损益 20 贷：投资性房地产——公允价值变动 20
2011年，处置时的处理
借：银行存款 1 060 贷：其他业务收入 1 060
借：其他业务成本 1 020 贷：投资性房地产——成本 1 000 ——公允价值变动 20
借：公允价值变动损益 20 贷：其他业务成本 20
解析
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黄河公司以生产小家电为主营业务，适用的所得税税率为25%，营业税税率为5%，历年按净利润的10%计提盈余公积。黄河公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。有关资料如下：
(1)2007年12月18日黄河公司与长江公司签订租赁合同，黄河公司将一栋写字楼整体出租给长江公司，租期为3年，年租金为2 000万元，每年年初支付。
(2)2007年12月31日为租赁期开始日。该写字楼原值为50 000万元，写字楼顶计使用年限为40年，已计提固定资产折旧1250万元；土地使用权作为无形资产单独核算，其原值为1 000万元，预计使用年限为50年，已摊销20万元。写字楼和土地使用权的预计净残值为零，均采用直线法按年计提折旧和进行摊销。假定税法折旧年限、摊销年限、预计净残值与会计一致。
(3)2009年1月1日，黄河公司认为，出租给长江公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产改按公允价值模式计量。2009年1月1日，该投资性房地产的公允价值为50 000万元。
(4)2009年l2月31日，黄河公司该投资性房地产的公允价值变为45 000万元。
(5)2010年1月1日，黄河公司就其所欠大海公司的50 000万元的债务与大海公司签订债务重组协议，内容如下：①黄河公司以上述投资性房地产(公允价值为45 000万元)抵偿所欠部分债务；②甲公司同意免除抵债后剩余债务的20%，并将剩余债务延期至2010年 12月31日偿还，按年利率5%计算利息。但如果黄河公司2010年开始盈利，则2010年按年利率10%计算利息；如果黄河公司2010年没有盈利，则2010年仍按年利率5%计算利息，利息于每年末支付。黄河公司预计2010年很可能会盈利，不考虑营业税。
(6)黄河公司2010年没有盈利，债务重组后，乙公司按债务重组的相关约定按期支付了各期利息及本金。
根据上述资料，回答下列问题：
2008年初，下列关于黄河公司收到租金及有关营业税的相关会计分录中，正确的有 ( )。
A．借：银行存款 2 000
贷：其他业务收入 2 000
B．借：银行存款 2 000
贷：投资收益 2 000
C．借：营业税金及附加 100(2 000×5%)
贷：应交税费――应交营业税 100
D．借：其他业务成本 100(2000×5%)
贷：应交税费――应交营业税 100
正确答案
A,C
解析
[解析] 黄河公司以生产小家电为主营业务，因此租金收入应计入其他业务收入；企业营业行为发生的营业税应该通过营业税金及附加核算，因此，正确的会计处理是：
借：银行存款 2 000
贷：其他业务收入 2 000
借：营业税金及附加 (2 000×5%)100
贷：应交税费――应交营业税 100
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