- 投资性房地产的后续计量
- 共2492题
2006年10月15日,甲企业因租赁期满,将出租的公寓收回,准备作为办公楼。2006年12月 1日,该公寓正式开始自用,相应由投资性房地产转换为自用房地产,当日的公允价值为1700万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量,原账面价值为1680万元,其中,成本为1625万元,公允价值变动为增值5万元。转换时公允价值变动损益为( )万元。
A.55
B.75
C.1680
D.20
正确答案
D
解析
[解析] 投资性房地产的公允价值变动损益 =1700-1680=80(万元)
2007年9月15日,甲企业因租赁期满,将出租的写字楼收回,准备作为办公楼用于本企业的行政管理。2007年12月1日,该写字楼正式开始自用,相应由投资性房地产转换为自用房地产,当日的公允价值为3 400万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量,原账面价值为3 360万元,其中,成本为3 250万元,公允价值变动为增值110万元。转换时公允价值变动损益为( )万元。
A.110
B.150
C.3 360
D.40
正确答案
D
解析
[解析] 投资性房地产的公允价值变动损益=3 400-3 360=40(万元)。
甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产,采用公允价值模式计量。租赁期届满后,甲公司将该栋写字楼出售给乙公司,合同价款为15000万元,乙公司已经用银行存款付清。出售时,该栋写字楼的成本为11000万元,公允价值变动为借方余额1000万元。假定不考虑营业税等相关税费,处置该项投资性房地产的净收益为( )万元。
A.3000
B.2000
C.4000
D.5000
正确答案
A
解析
[解析] 甲公司应编制如下会计分录(分录中数字金额单位用万元表示):
(1)收取处置收入:
借:银行存款 15000
贷:其他业务收入 15000
(2)结转处置成本:
借:其他业务成本 12000
贷;投资性房地产―××写字楼(成本) 11000
―××写字楼(公允价值变动) 1000
(3)结转投资性房地产累计公允价值变动:
借:公允价值变动损益 1000
贷:其他业务成本 1000
黄河公司系上市公司,所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下:
资料一:
该公司于2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租并对其采用成本模式进行后续计量,该办公楼的原价为5000万元,预计使用年限为25年,不考虑残值,采用平均年限法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述做法相同。2009年1月1日,黄河公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2009年1月1日的公允价值为4800万元。2009年12月31日,该办公楼的公允价值为4900万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。
资料二:
黄河公司2006年12月20日购入一台管理用设备,原始价值为230万元,原估计使用年限为10年,预计净残值为10万元,按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因,已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。黄河公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为平均年限法,将设备的折旧年限由原来的10年改为8年,预计净残值为10万元。
要求:
(1)根据资料一:
①编制黄河公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录;
②将2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表;
项 目 金额(万元) 调增(+) 调减(-)
累计折旧
投资性房地产
递延所得税资产
递延所得税负债
盈余公积
未分配利润
③编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录;
④计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额(注明借贷方)。
(2)根据资料二:
①计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额;
②计算上述设备2009年计提的折旧额;
③计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。
正确答案
(1)①编制会计政策变更的会计分录:
至2009年1月1日该办公楼已提折旧=5000÷25×2=400(万元),该办公楼的账面净值=5000-400=4600(万元),计税基础=5000-5000÷25×2=4600(万元),改成公允价值计量后办公楼的账面价值为4800万元,2009年1月1日该办公楼产生应纳税暂时性差异=4800-4600=200(万元),应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元)。
借:投资性房地产――成本 4800
投资性房地产累计折旧 400
贷:投资性房地产 5000
递延所得税负债 50
利润分配――未分配利润 150
借:利润分配――未分配利润 15
贷:盈余公积 15
②填表:
项 目 金额(万元) 调增(+) 调减(-)
累计折旧 -400
投资性房地产 -200
递延所得税资产 0
递延所得税负债 +50
盈余公积 +15
未分配利润 +135
③编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录:
借:投资性房地产――公允价值变动 100
贷:公允价值变动损益 100
④计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额:
2009年12月31日该办公楼的计税基础=5000-5000÷25×3=4400(万元),账面价值为4900万元,应纳税暂时性差异的余额=4900-4400=500(万元),递延所得税负债余额=500×25%=125(万元),2009年递延所得税负债发生额=125-50=75(万元) (贷方)。
(2)①计算设备2007年和2008年计提的折旧额:
设备2007年计提的折旧额=(230-10)×10/55=40(万元)
设备2008年计提的折旧额=(230-10)×9/55=36(万元)
②计算设备2009年计提的折旧额:
2008年3月18日设备的账面净值=230-40-36=154(万元)
设备2009年计提的折旧额=(154-10)÷(8-2)=24(万元)
③计算会计估计变更对2009年净利润的影响:
按原会计估计,设备2009年计提的折旧额=(230-10)×8/55=32(万元)
上述会计估计变更使2009年净利润增加=(32-24)×(1-25%)=6(万元)
解析
暂无解析
2010年10月15日,甲企业因租赁期满,将出租的公寓收回,准备作为办公楼。2010年12月1日,该公寓正式开始自用,相应由投资性房地产转换为自用房地产,当日的公允价值为1700万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量,原账面价值为1680万元,其中,成本为1625万元,公允价值变动为增值5万元。转换时公允价值变动损益为( )万元。
A.55
B.75
C.1680
D.20
正确答案
D
解析
[解析] 投资性房地产的公允价值变动损益=1700-1680=20(万元)
A公司2011年至2013年有关资料如下:
(1)A公司2011年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司30%的股份作为长期股权投资。A公司取得30%股权支付的对价包括银行存款、库存商品、一栋办公楼、一项无形资产和一项可供出售金融资产。取得投资日,该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下: (2)2011年1月2日,B公司可辨认净资产公允价值为16000万元,B公司除一项管理用固定资产外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元,公允价值为500万元,预汁尚可使用年限为5年,采用年限平均法计提折旧,无残值。
(3)2011年度B公司实现净利润1980万元。2011年10月5日,B公司向A公司销售一批商品,售价为200万元,成本为150万元,至2011年12月31日,A公司将上述商品对外出售60%。
(4)2011年B公司因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加200万元。
(5)2012年B公司宣告并发放现金股利1000万元。
(6)2012年度B公司实现净利润2980万元。A公司将2011年10月5日从B公司购入的商品全部对外出售,2012年度B公司未发生其他计入所有者权益的交易或事项。
(7)2013年1月1日,A公司从证券市场上又购入B公司10%股份,实际支付款项2000万元,对B公司仍具有重大影响,未达到控制。当日B公司可辨认净资产账面价值为20060万元,公允价值为20160万元。假定该日B公司除一项无形资产外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该无形资产的账面价值为300万元,公允价值为400万元,预计尚可使用年限为5年,采用直线法摊销,无残值。
(8)2013年度B公司实现净利润3000万元,无其他所有者权益变动且未发生任何内部交易。
假定:
(1)A公司、B公司均系增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。
(2)不考虑所得税等其他因素的影响。
(3)A公司库存商品的公允价值与计税价格相等。
(4)固定资产计提折旧和无形资产摊销均影响当期损益。
要求:
计算A公司个别财务报表中2012年12月31日长期股权投资的账面价值。
正确答案
2012年12月31日A公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=4770+30+582+60+894-300=6036(万元)。
解析
暂无解析
环宇公司于2008年1月1日动工兴建一座办公楼,工程采用出包方式,于2009年12月31日完工达到预定可使用状态,所发生的资产支出为:
2008年1月1日支出2 000万元;
2008年7月1日支出1 000万元;
2009年1月1日支出3 000万元;
2009年7月1日支出2 000万元。
环宇公司为建造此项办公楼于2008年1月1日
专门借入款项5 000万元,期限为三年,年利率为6%,除此外无其他专门借款,另外还占用了两笔一般借款:
(1)向甲银行长期贷款1 000万元,期限为2007年12月1日至2010年12月1日,年利率为 8%,按年支付利息;
(2)发行公司债券1亿元,发行日为2006年1月1日,期限为5年,年利率为9%,按年支付利息。企业将闲置的专门借款资金用于固定的短期债券投资,假定短期投资月收益率为1.5‰,假定全年按照360天计算。
该项办公楼在2009年末达到预定可使用状态后,作为管理部门的办公楼使用,预计使用年限为 20年,预计净残值为33.2万元,采用双倍余额递减法计提折旧。
2011年6月30日,环宇公司与大华公司签订协议,将该办公楼经营出租给大华公司,租赁期为 5年,租赁开始日为2011年7月1日,2011年7月1日该项办公楼的公允价值为8 000万元,甲公司采用公允价值模式核算投资性房地产。
要求:
(1)计算2008年度和2009年度应予以资本化的借款费用金额,并做出借款费用相关账务处理;
(2)计算该项固定资产的实际成本;
(3)计算2010年、2011计提折旧的金额,并编制相关账务处理;
(4)编制2011年7月1日由自用房地产转换为投资性房地产的账务处理(答案以万元为单位)。
正确答案
(1)分别计算2008年度和2009年度应予以资本化的借款费用金额并作相应的账务处理:
①计算专门借款利息费用资本化金额
2008年度专门借款利息费用应予以资本化的金额 =5000×6%-3 000×1.5‰×6-2 000×1.5‰×6=255(万元)
2009年度专门借款利息费用应予以资本化的金额 =5 000×6%=300(万元)
②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额一般借款资本化年利率=(1 000×8%+10000)× 9%)/(1 000+10 000)×100%=8.91%
因为2008年共计支出为3000万元,而专门借款为5 000万元,所以,2008年没有占用一般借款。2008年度一般借款利息费用应予以资本化的金额为零。
2009年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 000×360/360+2 000×180/360=2 000 (万元),2009年一般借款利息资本化金额= 2 000×8.91%=178.2(万元)。
2008年度应予以资本化的利息赞用总额:255 (万元),2009年度应予以资本化的利息费用总额=300+178.2=478.2(万元)
相应的账务处理:
2008年度:
借:在建工程 255
应收利息 45
财务费用 980
贷:应付利息 1 280
2009年度:
借:在建工程 478.2
财务费用 801.8
贷:应付利息 1 280
(2)该项固定资产的实际成本
=2 000+1 000+3 000+2000+255+478.2
=8 733.2(万元)
(3)2010年应计提的折旧金额
=8 733.2×2/20=873.32(万元)
2011年应计提的折旧金额
=(8 733.2-873.32)×2/20×180/360
=392.99(万元)
2010年的账务处理:
借:管理费用 873.32
贷:累计折旧 873.32
2011年的账务处理:
借:管理费用 392.99
贷:累计折旧 392.99
(4)编制2011年7月1日由自用房地产转换为投资性房地产的账务处理:
借:投资性房地产 8 000
累计折旧 1 266.31
贷:固定资产 8 733.2
资本公积―其他资本公积 533.11
解析
暂无解析
2010年10月15日,甲企业因租赁期满,将出租的公寓收回,准备作为办公楼。2010年12月1日,该公寓正式开始自用,相应由投资性房地产转换为自用房地产,当日的公允价值为1700万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量,原账面价值为1680万元,其中,成本为1625万元,公允价值变动为增值5万元。转换时公允价值变动损益为( )万元。
A.55
B.75
C.1680
D.20
正确答案
D
解析
[解析] 投资性房地产的公允价值变动损益=1700-1680=20(万元)
下列有关资产计税基础的判定中,正确的是( )。
A.某交易性金融资产,取得成本为100万元,会计期末公允价值变为90万元,税法规定的计税基础90万元
B.一项按照权益法核算的长期股权投资,企业最初以l000万元购入,当期期末按照持股比例计算应享有被投资单位的净利润份额50万元,会计账面价值为1050万元,而其计税基础依然为1000万元
C.一项用于出租的房屋,取得成本为500万元,采用成本模式计量,会计处理按照双倍余额递减法计提折旧,税法规定按直线法计提折旧,使用年限为10年,净残值为0。一年后,该投资性房地产的账面价值为400万元,其计税基础为450万元
D.购买的存货成本为100万元,计提跌价准备以后账面价值为80万元,其计税基础为80万元
E.购买的一次还本付息的国债划归为持有至到期投资,取得成本为100万元,期末应计利息10万元,其计税基础等同于账面价值
正确答案
B,C,D
解析
[解析] 某交易性金融资产,取得成本为100万元,会计期末公允价值变为90万元,税法规定的计税基础100万元。
甲公司从事房地产开发经营业务,对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。甲公司的财务经理在复核2012年度财务报表时,对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断:
(1)1月1日,因商品房滞销,董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日,甲公司与乙公司签订租赁合同并已将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租商品房的账面余额为9000万元,未计提跌价准备,公允价值为10000万元。该出租商品房预计使用50年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。甲公司认为其出租的商品房属于存货,因此2012年未对商品房计提折旧。
(2)1月5日,收回租赁期届满的一宗土地使用权,经批准用于建造办公楼。该土地使用权原取得时成本为5000万元,未计提减值准备,至办公楼开工之日已摊销10年,预计尚可使用年限为40年,采用直线法摊销,无残值。办公楼于3月1日开始建造,至年末尚未完工,共发生工程支出3500万元。
甲公司将土地使用权的成本计入办公楼成本。
(3)3月5日,收回租赁期届满的商铺,并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6500万元,至重新装修之日,已计提折旧2000万元,账面价值为4500万元。装修工程于8月1日开始,于年末完工并达到预定可使用状态,共发生装修支出1500万元,替换原装修支出的账面价值为300万元。装修后预计租金收入将大幅增加。
甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益。
要求:
根据资料(2),判断甲公司2012对土地使用权的会计处理是否正确,同时说明判断依据;如果甲公司土地使用权不计入办公楼成本,请计算2012年土地使用权摊销金额。
正确答案
甲公司的会计处理不正确。理由:房地产开发企业建造的办公楼属于其固定资产,按规定,土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本,作为无形资产核算,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。2012年应摊销的金额=5000÷50=100(万元)。
解析
暂无解析
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