- 财务管理
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ACPA负责对甲公司2010年度财务报表进行审计，在了解内部控制时，ACPA遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。甲公司存在下列事项中，不可能导致ACPA解除业务约定的是（）。
A．甲公司没有书面的内部控制
B．管理层诚信存在严重问题
C．管理层凌驾于内部控制之上
D．管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷
正确答案
A, C, D
解析
[解析] 相对而言，管理层诚信的影响最为严重，最可能导致财务报表整体的合法性和公允性，最可能导致解除业务约定书。
注册会计师在确定审阅工作完成日时，应当考虑的事项有( )。
A．实施的程序是否已经完成
B．要求被审阅单位调整或披露的事项是否已经提出，被审阅单位是否已经作出或拒绝作出调整或披露
C．被审阅单位管理层是否已经正式签署财务报表
D．被审阅单位已声明财务报表不存在重大错报
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 选项D中被审阅单位声明书是对重力错报的说明，不能代表审阅工作已完成。
以下哪项是对内部审计活动评价组织现存的风险管理、控制与治理过程充分性目标的最佳描述：（）
A．帮助确定必要测试的性质、时间安排及范围，以实现业务目标。
B．确保内部控制系统的重大薄弱环节得以纠正。
C．确保风险管理、控制和治理过程是否为组织的目标得以高效率、经济地实现提供合理的保证。
D．确定风险管理、控制和治理过程是否确保会计记录的正确性以及财务报表的公允披露。
正确答案
C
解析
A．不正确，必要测试的性质、时间安排与范围必须在控制流程的充分性得到评价之前就确定。
B．不正确，内部审计师没有权力来确保纠正重大的薄弱环节。
C．正确。如果管理层在某种意义上已经计划和设计了风险管理、控制和治理过程，能够为经济、有效率地实现组织的目标和目的提供合理的保证，那么，风险管理、控制和治理过程就是充分的。有效率的工作是指准确、及时和经济地实现组织的目标和目的。经济的工作是指根据风险程度用最少的资源(如成本)实现组织的目标和目的。如果在设计和实施阶段，采纳大多数的成本效益考评方法旨在降低风险并将预期的偏差限制在一个可容忍的水平，那么就为组织提供了合理的保证。因此，设计过程始于组织目标和目的的建立，并按一定方式将概念、角色、各项活动和人员与经营相联系，以便实现既定的目标和目的。
D．不正确，内部审计的范围要比关注财务报表的公允性更为广泛。
证券营业部出纳人员的岗位职责是( )。
A．执行现金管理规定
B．执行支票管理规定
C．审核报销凭证
D．向有关部门报送财务报表
正确答案
A,B
解析
[解析] 证券营业部出纳人员的岗位职责包括：执行现金和支票管理规定，及时准确地登记、核准银行存款和现金日记账。故选AB。
个人财务报表与企业财务报表有所不同，以下说法正确的有（）。
A．制作个人及家庭财务报表的主要目标是为了家庭财务管理，这些信息大部分情况下都不需要对外公开
B．个人及家庭的财务报表不需要定期对外报告，所以一般不用受到严格的会计准则或国家会计、财务制度的约束
C．对于个人及家庭会计报表而言，家庭的自用住宅、商用(投资)住宅和汽车折旧一般不列入报表
D．企业资产负债表与利润表中所必需的对应关系在个人及家庭财务报表中就显得不是那么重要
E．个人及家庭财务报表反映了个人及家庭的财务状况
正确答案
A, B, C, D, E
解析
暂无解析
分析程序的结果显示：XYZ公司的利润率从2010年的25%下降为2011年的15%，则注册会计师的下列判断中，恰当的是( )。
A．提请XYZ公司在财务报表附注中说明
B．考虑XYZ公司财务报表中错报的可能性
C．在审计报告中增加强调事项段
D．评价XYZ公司管理层的工作表现
正确答案
B
解析
[解析] 注册会计师通过执行分析程序，发现异常波动，从而判断财务报表中可能存在的重大错报。
注册会计师审计导致特别风险的会计估计时，拟实施的进一步审计程序中需要重点评价的事项有（ ）。
A．管理层评估估计不确定性如何影响财务报表中会计估计的确认的恰当性
B．管理层如何使用假设
C．管理层对会计估计的相关披露的充分性
D．管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响
正确答案
A,C,D
解析
【解析】在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：①管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；②相关披露的充分性。
A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。为应对评估的舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当保持高度的职业怀疑态度。以下哪（些）项是这种高度的职业怀疑态度的具体体现？（）
A．不依赖以往审计中形成的对管理层、治理层具有诚信的经验判断
B．测试与生成和维护重要文件记录相关的控制的有效性
C．就某份重大销售合同向被审计单位管理层询问是否存在附加协议
D．就管理层对重大事项作出的解释，通过其他信息予以验证
正确答案
A, B, C, D
解析
暂无解析
ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2012年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2011年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。
相关事项如下：
（1）A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，
并在沟通之后告知甲公司管理层。
（2）X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2011年度审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。
（3）由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，X注册会计师对甲公司2011年度财务报表发表了保留意见。
甲公司于2012年处置了该项投资。A注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对2012年度审计意见无影响。
（4）A注册会计师发现甲公司2011年度财务报表存在一项重大错报。甲公司管理层调整了2012年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知X注册会计师。
A注册会计师认为该问题已解决，无须实施其他程序。
要求：
假定上述第（1）至（4）项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案
第（1）项，不恰当。与前任注册会计师的沟通需要事先征得被审计单位的同意。还应当与前任注册会计师沟通：向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷，以及前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计事务所的原因。
第（2）项，不恰当。除查阅前任注册会计师的审计工作底稿外，可以实施其他追加的审计程序以获得期初存货的相关证据。
第（3）项，不恰当。由于无法获取该项股权投资的财务信息，无法知悉其对2012年度年初未分配利润和2012年投资收益的影响，
因此该事项属于导致对上期财务报表发表保留意见的事项对本期仍有重大影响，且对对应数据的可比性存在影响，应当发表保留意见。
第（4）项，恰当。
解析
暂无解析
基金财务报表附注的披露内容主要包括（ ）。
A．基金基本情况
B．会计报表的编制基础
C．关联方关系及其交易
D．金融工具风险及管理
正确答案
A,B,C,D
解析
【解析】基金财务报表附注主要是对报表内未提供的或披露不详尽的内容做进一步的解释说明。其披露内容主要包括：基金基本情况、会计报表的编制基础，遵循会计准则及其他有关规定的声明、重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明、税项、或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项的说明、关联方关系及其交易、重要报表项H的说明、利润分配情况、期末基金持有的流通受限证券、金融工具风险及管理等。
在对某保险公司进行审计时，内部审计师发现，该公司的高级管理层在提交给监管部门的财务报表中，故意将价值20万美元的资产进行错误归类，以逃避严重的法律制裁。若想遵守《职业道德规范》，内部审计师采取以下哪种行为最为合适
A．在工作底稿中说明这种情况，但在得到领导指示之前不采取任何进一步的行动。
B．将情况通报备忘录提交财务总监。
C．将此事与审计管理人员进行讨论，并确保审计委员会获悉有关情况。
D．将事情向监管部门报告，因为事情涉及公司高级管理层。
正确答案
C
解析
[解析] A．不正确，这是一个重大的问题，因此不能只在工作底稿中记录。
B．不正确，这是一个重大的问题，应及时向董事会报告。
C．正确。及时向审计委员会报告是合适的做法，这样做遵循了《职业道德规范》。
D．不正确，在未经过董事会批准的情况下，内部审计人员是不能对外向监管部门报告的。
审计的前提条件是注册会计师就管理层的责任达成一致意见，其中管理层的责任包括
A．按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
B．设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
C．允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需要的其他信息
D．允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员
正确答案
A,B,C,D
解析
暂无解析
注册会计师甲和乙在审计D公司2011年度财务报表时，注意到购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款；注册会计师甲和乙同时对D公司的固定资产实施了以下实质性测试程序：
(1)检查D公司年度内购入固定资产的有关原始凭证；
(2)实地观察D公司年度新增的固定资产；
(3)结合负债项目，查明固定资产被用作担保、抵押的情况；
(4)复核固定资产的预计使用年限是否超长以及折旧率是否正确。
请问注册会计师甲和乙通过测试内容，可以证实D公司管理层对固定资产及累计折旧项目的何种认定
正确答案
通过测试(1)，注册会计师能从购货发票上写明的付款单位证实D公司对所购入固定资产的所有权，从而证实“权利和义务”认定；同时，D公司还可依据购货发票、运输费、安装调试费和保险费等凭证来证实管理层对所购入固定资产的“计价与分摊”认定。
通过测试(2)，注册会计师能依据所观察到的固定资产直接证实D公司管理层对固定资产的“存在”认定或“完整性”认定。具体而言，如果观察是以一固定资产明细分类账为起点的，可以直接证实“存在”认定；反之，如果观察是以固定资产实物为起点，追查固定资产明细分类账，则可直接证实“完整性”认定。
通过测试(3)，注册会计师可依据有关负债的协议、契约，查明固定资产的担保、抵押情况，从而直接证实财务报表列报中的“发生以及权利和义务”认定。
通过测试(4)，注册会计师可以直接证实D公司累计折旧项目的“完整性”认定或“计价与分摊”认定。具体地说，如果注册会计师认定D公司有关固定资产的预计使用年限超长，则直接可证实累计折旧的低估，从而证实公司违反“完整性”认定，而通过对折旧率的复算可直接证实对累计折旧的“计价与分摊”认定。
解析
暂无解析
甲注册会计师负责A公司2009年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为作出正确的判断。
注册会计师要求管理层提供的书面声明可仅限于单独或汇总起来对财务报表产生重大影响的事项，必要时，注册会计师应将对声明事项重要性的理解告知( )。
A．管理层
B．治理层
C．股东大会
D．会计师事务所
正确答案
A
解析
暂无解析
注册会计师在对财务报表进行审计时要针对被审计单位管理层的认定制定具体审计目标，请代注册会计师对以下管理层对财务报表认定的有关问题作出正确的专业判断。
有关对财务报表认定的下列表述中，不正确的有( )。
A．“存在”认定主要与财务报表组成要素的低估有关
B．“完整性”认定主要与财务报表组成要素的高估有关
C．“权利和义务”认定只与资产负债表组成要素有关
D．“计价和分摊”认定只与利润表组成要素有关
正确答案
A,B,C,D
解析
[解析] “存在”认定主要与财务报表组成要索的高估有关；“完整性”认定主要与财务报表组成要素的低估有关；“权利和义务”认定还与财务报表披露有关；“计价和分摊”认定主要与资产负债表组成要素有关。
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