- 投资性房地产后续计量模式的变更
- 共1230题
上市公司的下列各项目中，不属于会计政策变更的有( )。
A．投资性房地产由成本模式改为公允价值模式
B．因开设门市部而将库存中属于零售商品的部分，按实际成本核算改按售价核算
C．根据企业会计准则规定，存货的期末计价由按成本计价改按成本与可变现净值孰低计价
D．因投资目的改变，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
E．将固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法
正确答案
B,D,E
解析
[解析] 选项A和C属于会计政策变更，选项E属于会计估计变更。
下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。
A．同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
B．长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
C．可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
D．自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积
正确答案
B,C,D
解析
[解析] 选项A，不需要作处理。
永胜股份有限公司(本题下称永胜公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年发生了如下有关收入的经济业务：
(1)2009年1月1日，永胜公司采用分期收款方式向甲公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为6000万元，分2次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为4500万元。假设在综合考虑各种因素后确定的折现率为8%，同时假定永胜公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税额1020万元，不考虑其他因素。
(2)永胜公司于2009年10月1日与乙公司签订一项技术服务合同，合同约定，永胜公司为乙公司提供一套技术方案，以提高乙公司的生产效率和产品质量。该技术方案要求在2010年2月末前完成，合同总价款150万元，在合同期内每月支付30万元。
永胜公司自10月承接合同后，即投入技术力量研究技术方案，至2009年末已投入劳务成本80万元，其中用银行存款支付杂费30万元，发生人员薪酬50万元。预计全部劳务成本将达到110万元。
假定该劳务能够可靠计量，采用完工百分比法确认劳务收入，并采用累计发生的成本占预计总成本的比例确定完工进度。
(3)永胜公司将一块土地使用权出租，形成投资性房地产。2009年8月4日，该土地使用权租赁到期后，永胜公司将其转让，取得转让款3000万元。
该投资性房地产转让前采用成本模式计量，其账面余额为2000万元，投资性房地产累计摊销600万元，未计提减值准备。
(4)永胜公司采用人民币作为记账本位币，采用当日即期汇率作为折算汇率。2009年10月20日，永胜公司向国外出口货物一批，货款总计200万美元，当日的即期汇率为1美元=6.8元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。
2009年12月31日，当日即期汇率为1美元=6.7元人民币。
[要求]
(1)计算永胜公司分期收款销售应确认的收入，并对2009年相关业务进行账务处理(利息采用实际利率法按年计算)。
(2)计算永胜公司2009年应确认的技术服务劳务收入，并进行相关的账务处理(该业务非公司主营业务)。
(3)对永胜公司转让土地使用权作出账务处理。
(4)对永胜公司出口销售作出账务处理，计算2009年末应收账款产生的汇兑损益并进行账务处理。
正确答案
(1)计算永胜公司分期收款销售应确认的收入，并对2009年相关业务进行账务处理
①2009年1月1日确认收入
按照新准则规定，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。
2009年1月1日应确认的收入=3000÷(1+8%)+3000÷(1+8%)2=2777.78+2572.02= 5349.80(万元)
借：长期应收款 6000
贷：主营业务收入 5349.80
未实现融资收益(6000-5349.80) 650.20
借：主营业务成本 4500
贷：库存商品 4500
②2009年末收取货款和确认利息收入
借：银行存款 3000
贷：长期应收款 3000
2009年应确认融资收益=5349.80×8%=427.98(万元)
借：未实现融资收益 427.98
贷：财务费用 427.98
(2)计算永胜公司2009年应确认的技术服务劳务收入，并进行相关的账务处理
①预收劳务款项时
借：银行存款 90
贷：预收账款 90
②实际发生劳务成本时
借：劳务成本 80
贷：银行存款 30
应付职工薪酬 50
③确认提供劳务收入并结转劳务成本时
该劳务的完工进度=80÷110=72.73%
本期应确认劳务收入=150×72.73%=109.1(万元)
本期应确认劳务成本=110×72.73%=80(万元)
借：预收账款 109.1
贷：其他业务收入 109.1
借：其他业务成本 80
贷：劳务成本 80
(3)对永胜公司转让土地使用权作出账务处理
借：银行存款 3000
贷：其他业务收入 3000
借：其他业务成本 1400
投资性房地产累计摊销 600
贷：投资性房地产 2000
(4)对永胜公司出口销售作出账务处理，计算2009年末应收账款产生的汇兑损益并进行账务处理
①2009年10月销售时
借：应收账款――美元户(200万美元×6.8) 1360
贷：主营业务收入 1360
②2009年12月31日计算汇兑损益
应收账款汇兑损益=200×(6.7-6.8)=-20(万元人民币)(应收账款减少，汇兑损失)
借：财务费用 20
贷：应收账款――美元户 20
解析
暂无解析
下列各项中，可能会引起投资性房地产账面价值发生变化的有( )。
A．计提投资性房地产减值准备
B．计提投资性房地产折旧
C．对投资性房地产的维修
D．对投资性房地产进行改良
E．投资性房地产公允价值发生变动
正确答案
A,B,D,E
解析
[解析] 计提的折旧(或摊销)和计提的减值准备会使得投资性房地产的账面价值减少；对投资性房地产的维修不增加其账面价值；对投资性房地产进行改良会增加其账面价值；在公允价值计量模式下，投资性房地产公允价值变动应调整其账面价值。
下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。
A．自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积
B．可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
C．长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
D．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
E．同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
正确答案
A,B,C,D
解析
[解析] 选项E，不需要作处理。处置相关资产时，只需要将“其他资本公积”明细科目余额转入当期损益，“资本溢价/股本溢价”明细科目余额不做处理。
下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。
A．自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积
B．可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
C．长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
D．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
E．同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
正确答案
A,B,C,D
解析
[解析] 选项E，不需要作处理。处置相关资产时，只需要将“其他资本公积”明细科目余额转入当期损益，“资本溢价/股本溢价”明细科目余额不做处理。
投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是( )。
A．资本公积
B．营业外收入
C．未分配利润
D．投资收益
正确答案
C
解析
[解析] 投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，应该作为会计政策变更处理，公允价值与价值的差额应计入留存收益。所以选择C选项。
[试题点评] 本题考核“投资性房地产核算模式转换”知识点。
下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有( )。
A．将短期投资重分类为交易性金融资产应该转回递延所得税资产7.5万元
B．将短期投资重分类为交易性金融资产应该确认递延所得税负债7.5万元
C．因建造合同收入确认方法改变而确认递延所得税资产5万元
D．因建造合同收入确认方法改变而转回递延所得税负债5万元
E．对外出租的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产应确认递延所得税资产 3.75万元
正确答案
B,D,E
解析
[解析] 短期投资重分类为交易性金融资产转换日入账价值80万元与计税基础50万元之间的差额应确认应纳税暂时性差异30万元，确认递延所得税负债=30×25%=7.5(万元)，选项B正确；因建造合同原确认收入的方法和税法上确认收入方法的差异而确认了递延所得税负债5万元，政策变更后税法上和会计上确认收入方法相同，暂时性差异因素消失，则应转回原确认的递延所得税负债，所以选项D正确。
下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有( )。
A．将短期投资重分类为交易性金融资产应该转回递延所得税资产7.5万元
B．将短期投资重分类为交易性金融资产应该确认递延所得税负债7.5万元
C．因建造合同收入确认方法改变而确认递延所得税资产5万元
D．因建造合同收入确认方法改变而转回递延所得税负债5万元
E．对外出租的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产应确认递延所得税资产 3.75万元
正确答案
B,D,E
解析
[解析] 短期投资重分类为交易性金融资产转换日入账价值80万元与计税基础50万元之间的差额应确认应纳税暂时性差异30万元，确认递延所得税负债=30×25%=7.5(万元)，选项B正确；因建造合同原确认收入的方法和税法上确认收入方法的差异而确认了递延所得税负债5万元，政策变更后税法上和会计上确认收入方法相同，暂时性差异因素消失，则应转回原确认的递延所得税负债，所以选项D正确。
大海公司于2007年7月1日，开始对一生产用厂房进行改扩建，改扩建前该厂房的原价为3200万元，已提折旧500万元，已提减值准备200万元。在改扩建过程中领用工程物资500万元，领用生产用原材料300万元，原材料的进项税额为51万元。发生改扩建人员薪酬80万元，用银行存款支付其他费用69万元。该厂房于2007年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的厂房采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为100万元。2009年12月10日，由于所生产的产品停产，大海公司决定将上述厂房以经营租赁方式对外出租，租期为2年，每年末收取租金，每年租金为200万元，起租日为2009年12月31日，到期日为2011年12月31日，对租出的投资性房地产采用成本模式计量，租出后，该厂房仍按原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
2009年12月31日厂房的账面价值为( )万元。
A．3330
B．910
C．800
D．3160
正确答案
D
解析
[解析] 2009年12月31日厂房的账面价值=3500-170×2=3160(万元)。
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