热门试卷

甲公司于20×7年1月1日将已到期并按公允价值进行后续计量的出租建筑物转为自用。该项建筑物的原价为2000万元，持有期间的公允价值累计增加为400万元，转换日的公允价值为2500万元。在不考虑相关税费的情况下，甲公司因该项转换而影响当期损益的金额为( )万元。

A．0
B．100
C．400
D．500

某企业投资性房地产采用成本计量模式。2009年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑 物的成本为270万元，预计使用年限为20年，预计净残值为30万元。采用直线法计提折旧。 2009年应该计提的折旧额为( )万元。

A．12
B．20
C．11
D．10

企业处置一项以成本模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为500万元，投资性房地产的账面余额为400万元，累计折旧100万元。营业税税率为5%，下列关于处置该项投资性房地产的会计处理，不正确的是( )。

A．贷记“其他业务收入”500万元
B．借记“其他业务成本”300万元
C．借记“营业税金及附加”25万元
D．贷记“营业外收入”175万元

AS公司将一自用办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该办公楼的账面原值为5000万元，已计提的累计折旧为100万元，已计提的固定资产减值准备为200万元，转换日的公允价值为6000万元，则计入“资本公积――其他资本公积”科目的金额为( )万元。

A．6000
B．4700
C．5000
D．1300

A公司为国有控股公司，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。 2008年1月1日首次执行新会计准则。2008年1月1日经董事会和股东大会批准，于2008年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
(1)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为6年，折旧方法由年限平均法改为年数总和法。A公司管理用固定资产原每年折旧额为345万元(与税法规定相同)，按6年及年数总和法，2008年计提的折旧额为525万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。
(2)发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A公司存货2008年年初账面余额为1 200万元，未发生减值损失。
(3)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A公司生产用无形资产2008年年初“无形资产”账面余额为1 000万元，“累计摊销”科目余额为300万元 (与税法规定相同)，已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销200万元。
(4)开发。费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2008年发生符合资本化条件的开发费用700万元，本年摊销100万元(与税法规定相同)。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。
(5)对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法。对于公司的投资2008年年初账面余额为4 500万元，其中，成本为4 000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4 000万元。子公司的所得税税率为25%。
(6)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼2008年年初账面余额为2 000万元，未发生减值，变更日的公允价值为2 500万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
(7)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
(8)所得税的会计处理山应付税款法改为资产负债表债务法。
(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。
上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，在存在追溯调整不切实可行的情况；A公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。
下列各项中，属于会计估计变更的有( )。

A．管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法
B．无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法
C．开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
D．对经营租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式
E．短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值

甲企业为一家上市公司，主要从事产品制造企业，企业适用所得税率25%，按净利润的10%提取盈余公积。
甲企业发生的经济业务如下：
(1)甲企业在2007年年初取得一份土地使用权，其账面价值5400万元，使用年限为60年，甲企业对该土地使用权采用年限平均法计提折旧，无残值。2008年1月决定将其出租，租赁期3年，并采用成本模式计量。
(2)2008年1月1日，甲企业决定从二级市场购入丙公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3%，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关税费2200元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。
(3)2008年7月1日，甲企业为建造一条生产线，借款1000万元，期限2年，年利率为6%，利息每半年支付一次。工程出包给乙公司，并于当日开工。按照协议规定，甲企业应分别于8月1日、9月1日、10月1日支付300万元，12月1日支付100万元，工程预计于2009年10月末达到预定可使用状态并交付使用。协议签订后，协议双方均按照协议规定执行。
(4)2008年12月31日，由于丙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值持续下降为每张70元，甲企业预计，如果丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
(5)2009年1月1日，企业经协商决定将2007年拥有的土地使用权由成本模式转为公允价值模式计量，当天该土地使用权的公允价值5700万元。到2009年年末公允价值为5800万元。
同日，甲企业收到债券利息3万元。
(6)2009年，丙公司采取措施使财务困难大为好转。2009年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。
根据上述材料，逐项分析，要求：
作出与投资性房地产有关的会计分录。

黄河公司以生产小家电为主营业务，适用的所得税税率为25%，营业税税率为5%，历年按净利润的10%计提盈余公积。黄河公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。有关资料如下：
(1)2007年12月18日黄河公司与长江公司签订租赁合同，黄河公司将一栋写字楼整体出租给长江公司，租期为3年，年租金为2 000万元，每年年初支付。
(2)2007年12月31日为租赁期开始日。该写字楼原值为50 000万元，写字楼顶计使用年限为40年，已计提固定资产折旧1250万元；土地使用权作为无形资产单独核算，其原值为1 000万元，预计使用年限为50年，已摊销20万元。写字楼和土地使用权的预计净残值为零，均采用直线法按年计提折旧和进行摊销。假定税法折旧年限、摊销年限、预计净残值与会计一致。
(3)2009年1月1日，黄河公司认为，出租给长江公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产改按公允价值模式计量。2009年1月1日，该投资性房地产的公允价值为50 000万元。
(4)2009年l2月31日，黄河公司该投资性房地产的公允价值变为45 000万元。
(5)2010年1月1日，黄河公司就其所欠大海公司的50 000万元的债务与大海公司签订债务重组协议，内容如下：①黄河公司以上述投资性房地产(公允价值为45 000万元)抵偿所欠部分债务；②甲公司同意免除抵债后剩余债务的20%，并将剩余债务延期至2010年 12月31日偿还，按年利率5%计算利息。但如果黄河公司2010年开始盈利，则2010年按年利率10%计算利息；如果黄河公司2010年没有盈利，则2010年仍按年利率5%计算利息，利息于每年末支付。黄河公司预计2010年很可能会盈利，不考虑营业税。
(6)黄河公司2010年没有盈利，债务重组后，乙公司按债务重组的相关约定按期支付了各期利息及本金。
根据上述资料，回答下列问题：
2007年12月31日黄河公司投资性房地产的账面价值为( )万元。

A．51 000
B．50000
C．49 730
D．48 750

(四)甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，商品售价中不含增值税。转让无形资产、投资性房地产租金收入适用的营业税税率为5%。适用的所得税税率为25%，假定销售商品、提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。投资性房地产采用公允价值模式计量。2010年度，甲公司发生如下交易或事项：
(1) 销售商品一批，售价500万元，价款以及税款均已收到。该批商品实际成本为300万元。
(2) 支付在建工程人员薪酬870万元；出售固定资产价款收入350万元，产生清理净收益30万元。
(3) 将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金200万元，适用的营业税税率为5%。该专利权系甲公司2008年1月1日购入的，初始入账成本为500万元，预计使用年限为10年。
(4) 收到经营性出租的写字楼年租金240万元。期末，该投资性房地产公允价值变动确认公允价值变动收益60万元，税法规定，在资产持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
(5) 取得专项借款收到现金5000万元；本期以银行存款支付资本化利息费用60万元。
(6) 因收发差错造成存货短缺净损失10万元；管理用机器设备发生日常维护支出40万元。
(7) 收到联营企业分派的现金股利10万元。
(8) 可供出售金融资产公允价值上升100万元。税法规定，在资产持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
下列各项中，不属于甲公司经营活动现金流量的是( )。

A．收到出租写字楼的年租金
B．转让专利权使用权收到的价款
C．管理用机器设备发生日常维护支出
D．收到联营企业分派的现金股利

自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为( )。

A．资本公积(其他资本公积)
B．投资收益
C．营业外收
D．公允价值变动损益