- 投资性房地产后续计量模式的变更
- 共1230题
企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元，投资性房地产的账面余额为80万元。其中成本为70万元，公允价值变动为10万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为( )万元。
A．30
B．20
C．40
D．10
正确答案
A
解析
[解析] 计入其他业务收入的金额为110万元(含实际收到的金额和在处置时将转换日公允价值大于账面价值的差额10万元转入其他业务收入的部分)，计入其他业务成本的金额为 80万元，所以处置净收益为110-80=30(万元)。
A公司为国有控股公司，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。 2008年1月1日首次执行新会计准则。2008年1月1日经董事会和股东大会批准，于2008年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
(1)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为6年，折旧方法由年限平均法改为年数总和法。A公司管理用固定资产原每年折旧额为345万元(与税法规定相同)，按6年及年数总和法，2008年计提的折旧额为525万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。
(2)发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A公司存货2008年年初账面余额为1 200万元，未发生减值损失。
(3)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A公司生产用无形资产2008年年初“无形资产”账面余额为1 000万元，“累计摊销”科目余额为300万元 (与税法规定相同)，已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销200万元。
(4)开发。费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2008年发生符合资本化条件的开发费用700万元，本年摊销100万元(与税法规定相同)。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。
(5)对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法。对于公司的投资2008年年初账面余额为4 500万元，其中，成本为4 000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4 000万元。子公司的所得税税率为25%。
(6)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼2008年年初账面余额为2 000万元，未发生减值，变更日的公允价值为2 500万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
(7)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
(8)所得税的会计处理山应付税款法改为资产负债表债务法。
(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。
上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，在存在追溯调整不切实可行的情况；A公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。
下列各项中，属于会计估计变更的有( )。
A．管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法
B．无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法
C．开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
D．对经营租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式
E．短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值
正确答案
A,B
解析
[解析] 选项C、D、R属于政策变更。
下列金融资产中，应按公允价值进行后续计量且其变动计入所有者权益的是( )。
A．交易性金融资产
B．持有至到期投资
C．贷款及应收款项
D．可供出售金融资产
正确答案
D
解析
[解析] 可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益。
A公司2009年3月20日外购一幢建筑物。该建筑物的买价(含税)为800万元，预计使用年限为10年，净残值为80万元，款项以银行存款支付。该建筑物购买后立即用于出租，租期3年，租金总额300万元。2009年应收取的租金为75万元。该企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2009年12月31日，该建筑物的公允价值为830万元。不考虑其他因素，则该项投资性房地产对2009年度损益的影响金额为 ( )万元。
A．105
B．56
C．21
D．75
正确答案
A
解析
[解析] 该公司2009年取得的租金收入75万元计入到其他业务收入，期末公允价值变动损益舶金额为30万元，所以影响当期损益的金额=75 +30=105(万元)。
10下列项目中，可能引起资本公积变动的有( )。
A．可供出售金融资产公允价值上升时
B．以现金结算的股份支付
C．自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产
D．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
E．可转换公司债券转换为公司股份时
正确答案
A,C,D,E
解析
[解析] 以现金结算的股份支付，行权时减少应付职工薪酬，不影响资本公积。
甲公司于2011年1月1日将一幢新建成的商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元。出租时，该幢商品房的成本为2000万元，公允价值为2200万元；2011年12月31日，该幢商品房的公允价值为2150万元。甲公司2011年因该项资产应确认的当期损益和所有者权益的金额分别为( )万元。(假定不考虑所得税因素)
A．-50
B．50
C．150
D．250
正确答案
B,D
解析
[解析] 出租时公允价值大于成本的差额应计入资本公积，不计入当期损益，因此影响当期损益的金额=100+(2150-2200)=50(万元)，B选项正确：对甲公司2011年末所有者权益的影响=50+(2200-2000)=250(万元)，D选项正确。解决此题应注意两点：第一，非投资性房地产转换为公允模式计量的投资性房地产的，转换日公允价值大于账面价值的差额计入资本公积，不计入当期损益；第二，千万不要忘了还有租金收入的存在。
下列各项中，不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的有( )。
A．库存现金
B．交易性金融资产
C．应收票据
D．按公允价值模式计量的投资性房地产
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。其中公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产仅指交易性金融资产。投资性房地产不属于金融资产的范畴。
环宇公司处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为300万元，投资性房地产的账面余额为280万元(其中成本为260万元，公允价值变动为20万元)，该顷投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为15万元；假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为( )万元。
A．35
B．30
C．20
D．55
正确答案
A
解析
[解析] 处置该项投资性房地产的净收益=300 -280-20+20+15=35(万元)。
A公司将原采用公允价值模式计价的一幢出租用办公楼收回，作为企业的自用房地产处理。在出租收回前，该投资性房地产的成本和公允价值变动明细科目分别为1000万元和200万元(贷方)。转换当日该厂房的公允价值为900万元。则该资产在转换日影响损益的金额为( )万元。
A．0
B．100
C．-100
D．300
正确答案
B
解析
[解析] 转换日应作的账务处理为：
借：固定资产 900
投资性房地产――公允价值变动
200
贷：投资性房地产――成本 1000
公允价值变动损益 100
对于投资性房地产持有期间产生的公允价值变动损益在投资性房地产转换为固定资产时不用作处理。
下列会计事项中，应在“其他业务成本”科目核算的有( )。
A．租赁资产发生的或有支出
B．销售原材料的成本
C．采用成本模式计量的投资性房产计提的折旧
D．主营业务活动以外的其他经营活动应缴的营业税
E．出售无形资产已计提的摊销额
正确答案
A,B,C,E
解析
[解析] “主营业务活动以外的其他经营活动应缴的营业税”仍在“营业税金及附加”科目核算。考生应熟练掌握“其他业务成本”科目核算的范围。
扫码查看完整答案与解析