- 投资性房地产后续计量模式的变更
- 共1230题
某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是( )。
A．因同类行业技术改造升级将固定资产折旧年限由10年改为8年
B．期末对按业务发生时的即期汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整
C．年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用
D．投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式
正确答案
D
解析
[解析] 选项D属于会计核算具体方法的改变，属于会计政策变更。
甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15000万元，乙公司已经用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为11000万元，公允价值变动为借方余额1000万元。假定不考虑营业税等相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为( )万元。
A．3000
B．2000
C．4000
D．5000
正确答案
A
解析
[解析] 甲公司应编制如下会计分录(分录中数字金额单位用万元表示)：
(1)收取处置收入：
借：银行存款 15000
贷：其他业务收入 15000
(2)结转处置成本：
借：其他业务成本 12000
贷；投资性房地产―××写字楼(成本) 11000
―××写字楼(公允价值变动) 1000
(3)结转投资性房地产累计公允价值变动：
借：公允价值变动损益 1000
贷：其他业务成本 1000
在下列建设工程中，适用于Partnering模式的是( )的建设工程。
A．设计变更可能性较大
B．业主长期有投资活动
C．时间因素最为重要
D．小型简单
正确答案
B
解析
[解析] Partnering模式适用于业主长期有投资活动的建设工程。比较典型的有：大型房地产开发项目，商业连锁建设工程，代表政府进行基础设施建设投资的业主的建设工程等。
在下列建设工程中，适用于Partnering模式的是( )的建设工程。
A．设计变更可能性较大
B．业主长期有投资活动
C．时间因素最为重要
D．小型简单
正确答案
B
解析
Partnering模式适用于业主长期有投资活动的建设工程。比较典型的有，大型房地产开发项目，商业连锁建设工程，代表政府进行基础设施建设投资的业主的建设工程等。
20×6年11月15日，M企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。20×6年12月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为7 800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为7750万元，其中，成本为6 500万元，公允价值变动为增值1 250万元。转换时确认的公允价值变动损益为( )万元。
A．220
B．50
C．6720
D．80
正确答案
B
解析
[解析] 投资性房地产的公允价值变动损益＝7 800-7 750=50(万元)
下列表述正确的有( )。
A．某项房地产部分用于出租，部分用于自用，能够区分的，则用于出租的部分应当确认为投资性房地产
B．按照国家有关规定认定的闲置土地不属于持有并准备转让的土地使用权
C．某项房地产部分出租，部分自用，如不能够分开计量，则应全部确认为投资性房地产
D．某项房地产部分出租，部分自用，如不能够分开计量，则应全部作为自用房地产核算
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 某项投资性房地产部分用于出租，部分用于自用，能够区分的，应分开核算出租部分和自用部分，不能区分的，则全部作为自用房地产核算。
A公司与B公司2008年和2009年投资业务资料如下：
(1) A公司于2008年1月1日取得B公司10%的股权，成本为610万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。
(2) 2008年1月1日，A公司以一台设备换入甲公司持有B公司20%的股权，换出设备的公允价值为1300万元，账面价值为1100万元(原价1300万元，已提折旧200万元)，另支付补价60万元。当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，因可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加10万元，未派发现金股利或利润。
2009年1月1日，B公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。假定B公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。
(3) 2009年12月1日，B公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元(与按税法规定计提折旧相同)，未计提减值准备。2009年12月31日其公允价值为3200万元。
(4) 2009年度B公司实现净利润为1020万元。假定：A公司和B公司适用的增值税税率均为17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，两公司适用的所得税税率均为25%；两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
(1) 编制A公司2008年1月1日取得B公司10%的股权的会计分录；
(2) 编制A公司2009年1月1日取得B公司20%的股权及由成本法转为权益法核算的会计分录；
(3) 编制B公司2009年12月1日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录；
(4) 编制A公司2009年度与长期股权投资有关的会计分录；
(5) 计算2009年12月31日长期股权投资的账面余额。(金额单位用万元表示)
正确答案
[答案]
(1) 借：长期股权投资――B公司
610
贷：银行存款 610
(2) ①对于原10%股权的成本610万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000×10%)之间的差额10万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(7000-6000)相对于原持股比例的部分100万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分80万元(800×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动20万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：
借：长期股权投资――B公司 100
贷：资本公积――其他资本公积 20
盈余公积 8
利润分配――未分配利润 72
③追加投资部分：
借：固定资产清理 1100
累计折旧 200
贷：固定资产 1300
借：长期股权投资――B公司 1360
贷：固定资产清理 1100
银行存款 60
营业外收入 200
对于新取得的股权，其成本为1360万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1400万元(7000×20%)之间的差额应确认营业外收入40万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑应确认营业外收入30万元。
借：长期股权投资――B公司 30
贷：营业外收入 30
借：长期股权投资――B公司(投资成本)
2100
贷：长期股权投资――B公司
2100(此笔分录可不作)
(3) 借：投资性房地产――成本
3000
累计折旧 800
贷：固定资产 2800
资本公积――其他资本公积
1000
借：投资性房地产――公允价值变动
200
贷：公允价值变动损益 200
借：资本公积――其他资本公积 250
所得税费用 50
贷：递延所得税负债 300
(4) 借：长期股权投资――B公司(其他权益变动)(750×30%)
225
贷：资本公积――其他资本公积
225
借：长期股权投资――B公司(损益调整)
[(1020-20)×30%] 300
贷：投资收益 300
(5) 长期股权投资账面余额=2100+225+300=2625(万元)
解析
暂无解析
2012年11月，甲企业与乙企业签订的一项厂房经营租赁合同即将到期，该厂房按照成本模式进行后续计量，原价为2000万元，至12月31日已计提折旧600万元。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。11月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。至12月31日，共发生改扩建支出150万元，厂房改造尚未完工，预计还将发生改扩建支出100万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
关于2012年12月31日资产负债表列报，下列说法中正确的是( )。
A．投资性房地产列报的金额为1400万元
B．投资性房地产列报的金额为1550万元
C．在建工程列报的金额为1400万元
D．在建工程列报的金额为1550万元
正确答案
B
解析
投资性房地产列报的金额=(2000－600)+150=1550(万元)。
20×6年11月15日，M企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。20×6年12月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为7 800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为7750万元，其中，成本为6 500万元，公允价值变动为增值1 250万元。转换时确认的公允价值变动损益为( )万元。
A．220
B．50
C．6720
D．80
正确答案
B
解析
[解析] 投资性房地产的公允价值变动损益＝7 800-7 750=50(万元)
下列各项，计入投资收益的是( )。
A．采用公允价值模式计量的投资性房地产持有期间期末公允价值的变动
B．投资性房地产取得的租金收入
C．取得交易性金融资产时发生的相关交易费用
D．投资性房地产的处置损益
正确答案
C
解析
[解析] 选项A，应计入公允价值变动损益；选项B应计入其他业务收入；选项D，投资性房地产的处置，应该通过其他业务收入、其他业务成本等进行核算。
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