- 投资性房地产后续计量模式的变更
- 共1230题
20×6年11月15日，M企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。20×6年12月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为7 800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为7 750万元，其中，成本为6 500万元，公允价值变动为增值1 250万元。转换时公允价值变动损益为( )万元。
A．220
B．50
C．6 720
D．80
正确答案
B
解析
[解析] 投资性房地产的公允价值变动损益＝7 800-7 750＝50(万元)。
2007年9月15日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。2007年12月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为3400万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为3360万元，其中，成本为3250万元，公允价值变动为增值110万元。转换时公允价值变动损益为( )万元。
A．110
B．150
C．3360
D．40
正确答案
D
解析
[解析] 投资性房地产的公允价值变动损益=3400-3360=40(万元)
下列金融资产应当以摊余成本进行后续计量的有( )。
A．交易性金融资产
B．持有至到期投资
C．可供出售金融资产
D．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
E．贷款和应收款项
正确答案
B,E
解析
[解析] 持有至到期投资、贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。
下列会计事项中，会产生可抵扣暂时性差异的有( )。
A．计提无形资产减值准备
B．按照公允模式进行计量的投资性房地产，期末公允价值上升
C．会计核算计提的固定资产折旧超过税法允许税前扣除的部分
D．交易性金融负债按其公允价调整后的账面价值小于其计税基础的部分
E．预提产品质量保证费用
正确答案
A,C,E
解析
[解析] 选项BD，产生的是应纳税暂时性差异，不符合题意。
20×6年11月15日，M企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。20×6年12月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为7 800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为7 750万元，其中，成本为6 500万元，公允价值变动为增值1 250万元。转换时公允价值变动损益为( )万元。
A．220
B．50
C．6 720
D．80
正确答案
B
解析
[解析] 投资性房地产的公允价值变动损益＝7 800-7 750＝50(万元)。
投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。下列属于投资性房地产的是（）。
A．企业拥有并自行经营的旅馆或饭店
B．企业以经营租赁方式租人的建筑物
C．企业出租给本企业职工居住的宿舍
D．房地产企业开发的已出租的房屋
正确答案
D
解析
解析：“投资性房地产”一词，重点在于“为赚取租金或资本增值”。选项A，企业自行经营的旅馆或饭店，目的并非赚取租金或等待资本增值，这时房地产起固定资产作用，故舍去；选项B，租入建筑物，与定义中“赚取租金"行为相反，排除；选项C，企业出租给本企业职工的宿舍具有自用房地产的性质，所以不属于投资性房地产；选项D，企业开发并已出租的房屋，企业拥有所有权，并用于出租以赚取租金，与投资性房地产定义相符，故本题选D。
下列投资性房地产初始计量的表述正确的有 ( )。
A．外购的投资性房地产应以购买价款作为投资性房地产的成本，相关税费计入当期损益
B．自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
C．债务重组取得的投资性房地产按照债务重组的相关规定处理
D．非货币性资产交换取得的投资性房地产按照非货币性资产交换准则的规定处理
正确答案
B,C,D
解析
[解析] 外购的投资性房地产成本按照购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出确定。
甲公司为股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。盈余公积计提比例为10%。2008年年初发生如下事项：
(1)2008年年初根据固定资产的使用情况，合理地将计提折旧的方法由原来的直线法改为双倍余额递减法，预计净残值和折旧年限不变；固定资产原值100万元，已经使用5年，预计使用年限10年，预计净残值为零。
(2)2008年年初由于执行新会计准则，将对外出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，投资性房地产的账面余额为150万元，已计提折旧15万元，折旧年限为10年，未计提减值准备。转换当日投资性房地产的公允价值为120万元。
(3)由于低值易耗品在企业资产中比例减少，2008年年初将其核算方法由原来的五五摊销法改为一次转销法。
(4)2008年年初，按照企业会计准则规定，将建造合同收入确认由完成合同法改为按完工百分比法，2008年以前按完成合同法确认的收入为80万元，按照完工百分比法应确认的合同收入为60万元，税法上按照完工百分比法确认合同收入并计入应纳税所得额。
(5)由于应收账款收账风险加大，将应收账款坏账准备计提比例由0.4%改为0.5%。 2008年初应收账款余额为200万元，期末余额150万元。
(6)由于执行新准则，将短期投资重新划分为交易性金融资产核算，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为50万元，，公允价值为80万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为50万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。
下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有 ( )。
A．交易性金融资产的初始入账金额为80万元，同时要调整留存收益22.5万元
B．2008年应冲回坏账准备0.05万元
C．投资性房地产的入账价值与自用房地产原账面价值之间的差额15万元应计入资本公积
D．2008年固定资产应计提的折旧额为20万元
E．建造合同收入确认方法的变更应当采用未来适用法核算
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 投资性房地产的入账价值与自用房地产原账面价值之间的差额应该调整期初留存收益，所以选项C不正确；建造合同收入确认方法的变更属于政策变更，应当采用追溯调整法核算，所以选项正不正确。
(由单选和多选组成。)
2009年12月31日，黄河公司因确认该投资性房地产的公允价值变动而影响损益的金额为( )万元。
A．3 750
B．4 067.5
C．6 000
D．5 000
正确答案
B
解析
[解析] 2009年12月31日，黄河公司投资性房地产的公允价值变为45 000万元，公允价值变动损失为5 000万元。借：公允价值变动损益 5 000 贷：投资性房地产――公允价值变动 5 000当日，计税基础=50 000-(2 500+50 000/40)+1 000-(40+1 000/50)=47 190(万元)，可抵扣暂时性差异=47190-45 000=2190(万元)，应确认的递延所得税资产余额=2190×25%=547.5(万元)，因为原已确认递延所得税负债385万元，所以递延所得税的发生额=547.5+385=932.5(万元)，借：递延所得税负债 385 递延所得税资产 547.5 贷：所得税费用 932.5注意：本题因为是同一个项目产生的递延所得税，也可以只用一个递延所得税项目，即都用递延所得税负债，那么分录就变为：借：递延所得税负债 932.5 贷：所得税费用 932.5不管采用哪种写法，对答案都没有影响。所以，黄河公司因确认该投资性房地产的公允价值变动而影响损益的金额=5 000- 932.5=4067.5(万元)。
简述会计计量属性及其构成。
正确答案
企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。
会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
(1)历史成本。新准则下，历史成本不再是占有统治地位的计量属性。
(2)重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
(3)可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
(4)现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值一般用于长期资产的计量，如固定资产、无形资产、长期股权投资、成本计价的投资性房地产，在期末计价时需要考虑未来现金流量的现值。
(5)公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
解析
暂无解析
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