- 持有至到期投资的内容
- 共1303题
已知甲公司上年的销售收入为60000万元，税前经营利润为3500万元，利息费用为600万元，平均所得税税率为32%，上年末的其他有关资料如下(单位：万元)：
货币资金(金融) 120
交易性金融资产 60
可供出售金融资产 82
应收利息 10
持有至到期投资 90
总资产 9800
短期借款 510
交易性金融负债 48
长期借款 520
应付债券 380
应付利息 40
一年内到期的非流动负债 80
总负债 4800
股东权益 5000
要求；
计算上年的税后经营净利润、税后利息、税后经营净利率；
以下关于持有期收益率的说法不正确的有（）。
A．投资者购入贴现债券后不一定要持有至期满，如果持有期收益率低于到期收益率，则中途出售债券更为有利
B．持有期收益率度量的是持有债券期间的收益占购买价格的百分比，反映每单位投资能够获得的全部收益
C．持有期收益率被定义为从买入债券到卖出债券期间所获得的年平均收益(包括当期发生的利息收益和资本利得)与买入债券的实际价格的比率
D．持有期收益率被定义为把未来的投资收益折算成现值，使之成为购买价格或初始投资额的贴现率
短期投资的收益包括( )。
A．存续期间的持有收益和到期回收的收益
B．到期回收的收益和转让或兑付时的收益
C．存续期间的持有收益和出售收益
D．存续期间的持有收益和转让或兑付时的收益
黄河股份有限公司(以下简称黄河公司)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。黄河公司2010年至2012年有关交易和事项如下：
(1)2010年度
①2010年1月1日，黄河公司以3800万元的价格协议购买黄山公司法入股1000万股，股权转让过户手续于当日完成。购买黄山公司股份后，黄河公司持有黄山公司10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买时发生的相关税费。
2010年1月1日黄山公司的可辨认净资产公允价值总额为30000万元。假定黄山公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
②2010年3月10日，黄河公司收到黄山公司同日宣告并派发的2009年度现金股利100万元、股票股利200万股。黄山公司2009年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。
③2010年6月30日，黄河公司以1037．17万元的价格购买黄山公司发行的面值总额为1000万元的公司债券(不考虑购买发生的相关税费)，作为持有至到期投资，在每年6月30日和12月31日分别计提利息，债券的实际年利率为6%。
该债券系黄山公司2010年6月30日发行、期限为2年的公司债券，面值总额为15000万元，票而年利率为8%，每年1月1日和7月1日付息两次。
④2010年度黄山公司实现净利润2800万元。
⑤2010年12月31日持有至到期债券投资预计未来现金流量现值为1030万元。
(2)2011年度
①2011年1月1日，黄河公司收到2010年下半年债券利息。
②2011年3月1日，黄河公司收到黄山公司同日宣告并派发的现金股利240万元。黄山公司2010年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。
③2011年5月31日，黄河公司与黄山公司第一大股东x公司签订股权转让协议。协议规定，黄河公司以每股3.5元的价格购买x公司持有的黄山公司股票3000万股。黄河公司于6月20日向x公司支付股权转让价款10500万元。股权转让过户手续于7月2日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。2011年7月2日黄山公司可辨认净资产公允价值为32800万元。交易日，黄山公司除一项固定资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为600万元，公允价值为1000万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。黄河公司对黄山公司追加投资后能够对黄山公司施加重大影响。
④2011年7月1日收到2011年上半年债券利息。
⑤2011年度黄山公司实现净利润7000万元，其中1月至6月实现净利润3000万元，7月至12月实现净利润4000万元。
⑥2011年12月31日持有至到期债券投资预计未来现金流量现值为1000万元。
(3)2012年度
①2012年1月1日收到2011年下半年债券利息。
②2012年1月10日将上述债券出售，收到款项1002万元。
③2012年3月20日，黄河公司收到黄山公司派发的股票股利420万股。黄山公司2011年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。
④2012年12月31日，黄山公司因可供出售金融资产公允价值变动减少资本公积100万元。
⑤2012年度黄山公司实现净利润8000万元。其他有关资料如下：
(1)除上述交易之外，黄河公司与黄山公司之间未发生其他交易。
(2)黄山公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。
(3)假定不考虑内部交易和所得税的影响。
(4)黄河公司按净利润的10%提取盈余公积。
要求：
编制黄河公司2011年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录，并计算2011年12月31日长期股权投资的账面价值。
AS公司于2007年1月1日通过非同一控制下企业合并了甲公司，持有甲公司80%的股权，合并对价成本为4500万元。AS公司在2007年1月1日备查簿中记录除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
单位：万元
账面价值 公允价值 公允价值与账面
原坐的差额 乙公司预计
使用年限 甲公司取得投资
后剩佘使用年限
固定资产 1800 2400 600 20 16
无形资历产 1050 1200 150 10 8
股本 3000 3000
资本公积 1500 2250 750
盈佘公积 0 0
未分配利润 0 0
其他有关资料如下：
(1)甲公司2007年度实现净利润为1605万元(均由投资者享有)，提取盈余公积150万元。甲公司2007年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积223.88万元(未扣除所得税影响，甲公司所得税税率为33%)。甲公司2007年度宣告发放现金股利600万元。
(2)甲公司2008年度实现净利润为3105万元(均由投资者享有)，提取盈余公积300万元。甲公司2008年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积200万元
(已扣除所得税影响)。甲公司2008年度宣告发放现金股利900万元(全部计入投资收益)。
(3)甲公司采用的会计政策和会计期间与AS公司一致。
(4)AS、甲公司均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2%，2007年、2008年AS公司应收账款中对甲企业应收账款分别为500万元、600万元。
(5)2007年1月1日，母公司AS公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2000万元，债券利息在次年1月3日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为2086.54万元。同日甲公司购入AS公司发行的50%的债券。
要求：
(1)2007年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。
(2)编制2007年母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。
(3)编制2007年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。
(4)2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。
(5)编制2008年母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。
(6)编制2008年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。
(7)编制2007年和2008年内部应收账款与应付账款的抵销分录。
(8)编制2007年和2008年内部应付债券与持有至到期投资的抵销分录。
某公司自2010年1月1日开始采用新企业会计准则体系，2011年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为25%，自2012年1月1日起适用的所得税税率变更为15%。2011年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备700万元；(2)年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升1500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司2011年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2011年度所得税费用为( )万元。
A．600
B．150
C．495
D．345
下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有( )。
A．存货跌价准备
B．可供出售债务工具
C．应收账款坏账准备
D．持有至到期投资减值准备
(二)甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。20×8年年初不存在已经确认的递延所得税，20×8年甲公司的有关交易或事项如下：
(1) 20×8年1月1日，以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2) 20×8年4月1日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款1500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。
(3) 20×8年9月15日，因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×8年12月31日，该项罚款尚未支付。
(4) 20×8年12月25日，以增发市场价值为15000万元的自身普通股为对价购入乙公司100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为12600万元，计税基础为9225万元。甲公司无其他子公司。
(5) 20×8年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司20×8年实现销售收入10000万元。
(6) 20×8年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。
下列有关甲公司吸收合并乙公司的会计处理中，不正确的有( )。
A．甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为3243.75万元，应在个别财务报表中进行确认
B．甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为1556.25万元，应在合并财务报表中进行确认
C．甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用
D．甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用
E．甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并调整商誉金额
考核追溯调整法与未来适用法的运用
甲公司为A股上市公司，所得税税率为25%，按净利润10%提取盈余公积。2010年发生了如下经济业务：
(1)甲公司于2007年12月5日取得一座建筑物，支付价款和相关税费共5000万元，当日出租给A公司。甲公司对该投资性房地产采用成本模式计量，按年限平均法计提折旧，预计使用年限25年，预计净残值为0，至2009年末已计提折旧400万元。该投资性房地产每年租金收入为350万元，均已收存银行。
2010年初，经董事会决定，甲公司将投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式。该投资性房地产在各年末的公允价值分别是：2008年12月31日为4800万元；2009年12月31日为5400万元；2010年12月31日为5300万元。
假设税法规定的折旧与成本模式计提的折旧一致。
(2)甲公司于2008年2月支付720万元开发了ERP系统，预计使用年限8年，预计净残值为0，采用直线法摊销。
2010年初，鉴于先进技术的迅猛发展，经董事会决定，将ERP系统的摊销年限由8年变更为5年，预计净残值和摊销方法不变。
(3)2010年12月31日，甲公司内审人员发现，2009年12月甲公司将所持有丙公司债券从持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。当日，该债券的账面价值为1000万元(按面值购入)，期限5年，已发行2年，票面年利率为8%，公允价值为1090万元。甲公司在重分类日进行了如下会计处理：
借：可供出售金融资产――成本 1090
贷：持有至到期投资 1000
投资收益 90
甲公司在进行所得税处理时，调减了应纳税所得额90万元，没有确认递延所得税。
要求：
(1)判断甲公司将投资性房地产计量模式的变更是否属于会计政策变更，请指出应采用的会计处理办法。
(2)对甲公司2010年有关投资性房地产业务作出账务处理。
(3)填列“投资性房地产业务在2010年会计报表列示的金额” (4)判断将ERP系统摊销年限由8年变更为5年属于何种变更，指出应采用的会计处理方法。
(5)对2010年ERP系统摊销进行账务处理。
(6)指出内审人员发现的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理是否正确；如不正确，请指出差错更正方法，并编制差错更正的会计分录。(金额单位为万元)
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