- 持有至到期投资的内容
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甲公司发生的下列交易中，不属于非货币性交易的是( )。
A．以公允价值为390万元的固定资产换入乙公司账面价值为480万元的无形资产，并支付补价120万元
B．以账面价值为420万元的固定资产换入丙公司公允价值为300万元的一项专利权，并收到补价120万元
C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元
D．以账面价值为630万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为585万元的一台设备，并收到补价45万元
E．以公允价值为100万元的交易性金融资产换入戊公司的一台设备，并收到补价25万元
正确答案
B,C,D,E
解析
[解析] A选项，120÷(120＋390)＝23.53%＜25%，属于非货币性资产交易；
B选项，120÷(120＋300)＝28.57%＞25%，不属于非货币性资产交易；
C选项，140÷(140＋320)＝30.43%＞25%，不属于非货币性资产交易；
D选项，不属于非货币性交易；
E选项，25÷100＝25%＝25%，不属于非货币性资产交易。
甲公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务如下：
(1)2010年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的债券10万份，每份面值100元，5年期，面值总额为1000万元，实际支付价款为925万元，另支付交易费用2.9万元，票面年利率为10%。该债券系分期付息，到期还本的债券。
甲公司于每年12月31日收到当年利息。甲公司将其划分为持有至到期投资，初始确认时确定的实际利率为12%。
(2)2012年12月31日，有客观证据表明乙公司发生严重财务困难，甲公司据此认定乙公司的债券发生了减值，并预期2013年12月31日将收到利息100万元，但2014年12月31日将仅收到本金600万元。
(3)2011年12月31日，实际收到利息100万元；2014年收到本金600万元。
已知：[(P/F，12%，1)=0.8929；(P/F，12%，2)=0.7972]
[要求]
计算2012年12月31日持有至到期投资摊余成本并编制相关的会计分录(确认减值准备前)；
正确答案
计算B0AB年AB月CA日持有至到期投资摊余成本并编制相关的会计分录(确认减值准备前)
应收利息=A000×A0%=A00(万元),
实际利息收入=IEA.IF×AB%=AAD.BD(万元)
利息调整摊销额=AAD.BD-A0F=AD.BD(万元)
年末摊余成本=IEA.IF+AD.BD=IFF.B(万元)
借：应收利息 A00
持有至到期投资――利息调整 AD.BD
贷：投资收益 AAD.BD
借：银行存款 A00
贷：应收利息 A00
解析
暂无解析
甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。20×8年年初不存在已经确认的递延所得税，20×8年甲公司的有关交易或事项如下：
(1)20×8年1月1日，以1 022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2)20×8年4月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款1 500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。
(3)20×8年9月15日，因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×8年12月31日，该项罚款尚未支付。
(4)20×8年12月25日，以增发市场价值为15000万元的自身普通股为对价购入乙公司 100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为12 600万元，计税基础为9 225万元。甲公司无其他子公司。
(5)20×8年发生了2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司20×8年实现销售收入10000万元。
(6)20×8年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
(1)下列有关甲公司对20×8年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有( )。
A．对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少50万元
B．对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加500万元
C．对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整
D．对于支付的罚款，应在利润总额的基础上调整增加500万元
E．对于支付的广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加500万元
正确答案
C,D,E
解析
[解析] 对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少40.89万元(1 022.35× 4%)。对于可供出售金融资产的公允价值变动，由于计入资本公积，不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需要纳税调整。
甲公司发生的下列涉及补价的交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。
A．以一项账面价值50000元，公允价值54000元的交易性金融资产换入乙公司公允价值60000元的产品一批，以银行存款支付增值税10200元和补价6000元
B．以一项账面价值80000元，公允价值100000元的专利权换入丙公司一项公允价值为120000元长期股权投资，以银行存款支付补价20000元，支付营业税5000元
C．以一栋账面原值90000元，已计提折旧30000元，公允价值70000元的仓库换入丁公司一批公允价值为50000元，增值税额为8500元的原材料，收取补价20000元
D．以一栋账面价值135000元，公允价值100000元的厂房换入戊公司的公允价值为75000元的可供出售的金融资产，收取补价25000元
E．以一项账面价值750000元，公允价值为900000元的已到期的持有至到期投资换入己公司一项公允价值为860000元的无形资产，收到补价40000元
正确答案
A,B
解析
解析：选项A，6000/60000=10%
甲上市公司(下称甲公司)于2011年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。该公司2011年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
(1)2011年12月31日，甲公司应收账款余额为2000万元，对该应收账款计提了200万元坏账准备。
税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项在发生实质性损失时允许税前扣除。
(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2011年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为300万元，已计入当期损益。
税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2011年没有发生售后服务支出。
(3)2011年1月1日，甲公司以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，到期日为2013年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
(4)2011年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2000万元，根据市场情况对Y产品计提存货跌价准备150万元，计入当期损益。
税法规定，企业计提的存货跌价准备不允许税前扣除，存货在发生实质性损失时允许税前扣除。
(5)2011年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为3000万元；2011年12月31日该基金的公允价值为2900万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。
税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
(6)2011年5月，甲公司自公开市场购入W公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得时成本为500万元；2011年12月31日该股票公允价值为520万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间W公司股票未进行股利分配。
税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的余额。
(7)其他相关资料：
①假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
②甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2011年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
(2)计算甲公司2011年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用。
(3)编制甲公司2011年确认所得税费用的相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示，“应交税费”及“资本公积”科目要求写出二级明细)
正确答案
(1)①应收账款账面价值=2000-200=1800(万元)
应收账款计税基础为2000万元。
应收账款形成的可抵扣暂时性差异=2000-1800=200(万元)。
②预计负债账面价值为300万元。
预计负债计税基础=300-300=0。
预计负债形成的可抵扣暂时性差异为300万元。
③持有至到期投资账面价值=2044.70×(1+4%)=2126.49(万元)计税基础与账面价值相等，即为2126.49万元。不产生暂时性差异。
④存货账面价值：2000-150=1850(万元)存货计税基础为2000万元。存货形成的可抵扣暂时性差异=2000-1850=150(万元)。
⑤交易性金融资产账面价值为2900万元。交易性金融资产计税基础为3000万元。交易性金融资产形成的可抵扣暂时性差异=3000-2900=100(万元)。
⑥可供出售金融资产账面价值为520万元。可供出售金融资产计税基础为500万元。可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异=520-500=20(万元)。
注：此项产生的递延所得税负债应记入“资本公积―其他资本公积”科目。
(2)①应纳税所得额=6000+200+300-2044.70×4%+150+100=6668.21(万元)。
②应交所得税=6668.21×25%=1667.05(万元)。
③递延所得税资产=(200+300+150+100)×25%=187.5(万元)。
④递延所得税负债=20×25%=5(万元)。
⑤所得税费用=1667.05-187.5=1479.55(万元)。
(3)会计处理为：
借：所得税费用 1479.55
递延所得税资产 187.5
贷：应交税费―应交所得税 1667.05
借：资本公积―其他资本公积 5
贷：递延所得税负债 5
解析
暂无解析
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