热门试卷

母公司和其全资子公司的有关事项如下：
(1) 母公司2009年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2009年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元(含增值税)，母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2009年度的销售毛利率为20%，母公司2009年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。
(2) 2009年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元(含增值税)，销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。
(3) 2009年10月1日，母公司以113.5万元的价格收购子公司发行的三年期一次还本付息的债券作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为6%，由子公司于2008年1月1日按面值发行。因实际利率与票面利率差别较小，母公司对债券溢折价采用直线法摊销。
[要求]
1.编制2009年度合并会计报表时与存货相关的抵销分录；

甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。20×8年年初不存在已经确认的递延所得税，20×8年甲公司的有关交易或事项如下：
(1)20×8年1月1日，以1 022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2)20×8年4月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款1 500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。
(3)20×8年9月15日，因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×8年12月31日，该项罚款尚未支付。
(4)20×8年12月25日，以增发市场价值为15000万元的自身普通股为对价购入乙公司 100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为12 600万元，计税基础为9 225万元。甲公司无其他子公司。
(5)20×8年发生了2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司20×8年实现销售收入10000万元。
(6)20×8年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
(2)下列有关甲公司吸收合并乙公司的会计处理中，不正确的有( )。

A．甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为3 243.75万元，应在个别报表中进行确认
B．甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为1556.25万元，应在合并报表中进行确认
C．甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用
D．甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用
E．甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并调整商誉金额

下列各项中，应通过“公允价值变动损益”科目核算的是( )。

A．长期股权投资公允价值的变动
B．可供出售金融资产的公允价值变动
C．交易性金融资产的公允价值变动
D．持有至到期投资的实际利息收入

根据《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》的规定，下列金融资产、金融负债的后续计量表述不正确的有( )。

A．交易性金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目
B．交易性金融负债，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动记入“财务费用”科目
C．可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目
D．其他金融负债通常采用账面成本进行后续计量
E．持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本进行后续计量

下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。

A．以一项准备持有至到期投资换取一项公允价值100万元的固定资产
B．以一项公允价值为450万元的专利权换取一批原材料
C．以公允价值150万元的A设备换取B专利权，同时收到18万元补价
D．以公允价值40万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价

企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有 ( )。

A．应收及预付款项
B．交易性金融资产
C．持有至到期投资
D．盈余公积
E．资本公积

案例二 (一)资料 乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年度发生的部分经济业务如下： 1．1月5日，购入当天发行的到期一次还本付息的3年期债券，票面金额为100000元，票面利率为6%购买该债券共支付银行存款120150元(其中，支付的交易费用为150元)。乙公司将其确认为持有至到期投资。 2．3月15日，购置一台不需要安装的生产设备并当即投入使用。该设备的入账价值为80000元，预计净残值为3000元，预计使用年限为10年。采用双倍余额递减法计提折旧。 3．5月9日，销售产品1000件，每件不含增值税的销售价格为200元，每件增值(销项税)为34元，每件产品成本为160元。销售该批产品以银行存款代客户垫付运输费用500元。 4．10月20日，乙公司核销坏账9000元。年初“坏账准备”科目贷方余额为8000元，年末乙公司应收账款余额为72000元，坏账准备的计提比例为10%。 5．乙公司年初“利润分配――未分配利润”科目借方余额为800000元，本年实现净利润2000000元。确定的当年利润分配方案是：按15%提取盈余公积，向投资者分配润500000元。 (二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案2011年末，乙公司应计提的坏账准备金额为______。

A．6200元
B．7200元
C．8200元
D．9000元

甲化工厂系国有工业企业，经批准从2008年1月1日开始执行《企业会计准则》。为了保证新准则的贯彻实施，该厂根据《企业会计准则》制定了《甲化工厂会计核算办法》(以下简称“办法”)，并组织业务培训。在培训班上，总会计师就执行新准则、办法的内容等作了系统讲解。部分会计人员感到对会计政策变更的条件、会计估计变更的原因以及相应的会计处理方法不理解，向总会计师请教。总会计师根据《企业会计准则》的有关规定，作了解答；同时结合本企业实际，系统地归纳了执行新准则、办法的主要变化情况。
(一)2008年执行的新准则、办法与该厂原做法相比，主要有以下几个方面的变化：
(1) 计提坏账准备的范围由应收账款扩大至应收账款、应收票据、其他应收款等。
(2) 将短期投资、长期债权投资分别改为交易性金融资产、持有至到期投资或可供出售金融资产核算。对子公司的长期股权投资改为成本法核算。
(3) 将存货的发出计价方法由后进先出法改为先进先出法。
(4) 将已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物由无形资产、固定资产改为投资性房地产核算。
(5) 将收入的确认标准由按照发出商品、同时收讫价款或者取得索取价款的凭据确认收入，改为在同时满足以下五个条件时才能确认收入：
①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
③收入的金额能够可靠地计量；
④相关的经济利益很可能流入企业；
⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
(6) 将所得税的会计处理方法由应付税款法改为资产负债表债务法。
(二)2009年1月，该厂对一年来执行新准则、办法的情况进行了总结，结合企业实际情况，决定从2009年1月1日起对会计处理方法作以下调整：
(1) 坏账准备的计提比例由全部应收款项余额的5%改为：1年以内账龄的，计提比例为5%；1～2年账龄的，计提比例为10%；2～3年账龄的，计提比例为50%；3年以上账龄的，计提比例为100%。
(2) 将某条生产线的折旧方法由直线法改为年数总和法。
(3) 该厂2008年有一栋出租的办公楼，作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量，至2009年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。税法规定的折旧方法、折旧年限、净残值均与会计相同。2009年1月1日，决定改用公允价值进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为3800万元。假定2008年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。
其他资料：该厂适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。
请分别指出甲化工厂2008年和2009年所作会计处理方法的变更中，哪些属于会计政策变更哪些属于会计估计变更

甲公司20×4年实际发行在外普通股的加权平均数和20×5年年初发行在外普通股股数均为50000万股，20×5年初发行了30000万份的认股权证，每一份认股权证可于20×6年7月1日转换为甲公司1股普通股，行权价格为每股6元，市场平均价格为每股10元。
甲公司20×5年年末未经注册会计师审计前的资产负债表和利润表如下：
20×5年12月31日 单位：万元
资产 年末余额 年初余额 负债和股东权益 年末余额 年初余额
流动资产： 流动负债：
货币资产 1200 8000 短期借贷 2500 1800
交易性金融资产 9000 3000 应付账款 3000 1000
应收账款 5200 4500 应交税费 990 400
存货 11800 9000 应付利息 900 300
流动资产合计 38000 24500 流动负债合计 7390 3500
非流动资产： 菲流动负债
可供出售金融资产 0 0 长期借款 2445 1070
持有至到期投资 7000 5000 应付债款 10000 0
长期股权投资 15000 9800 预计负债 200
固定资产 55000 40000 递延所得税负债 990 330
无形资产 5610 7000 非流动负债合计 13635 1400
递延所得税资产 2640 825 负债合计 21025 4900
股本权益
股本 50000 50000
资本公积 15000 15000
盈余公积 14000 12000
费流动资产合计 85250 62625 未分配利润 23225 5225
股东权益合计 102225 82225
资产合计 123250 87125 负债和股东权益总计 123250 87125
20×5年度 单位：万元
项目 年度金额 上年金额
一、营业收入 90000
减：营业成本 63000
营业税金及附加 4500
销售费用 1000
管理费用 2000
财务费用 500
资产减值损失 200
加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 1200
投资收益(损失以“-”号填列) 770
其中：对联营企业和合营企业投资 0
二、营业利润(亏损以“-”号填列) 20770
加：营业外收入 5280
减：营业外支出 100
其中：非流动资产处置损失 0
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 25950
减：所得税费用 5950
四、净利润(净亏损以“-”号填列) 20000
五、每股收益
(一)基本每股收益 0.4
(二)稀释每股收益 0.4
20×6年1月1日至4月28日财务报告批准报出前，甲公司以及审计的注册会计师发现如下会计差错：
(1)甲公司于20×5年1月1日投资于乙公司，持有乙企业的股权比例达到25%，并在董事会中派出一名董事。甲公司在投资时，实际支付的价款为1950万元，另支付相关交易费用50万元。
20×5年1月1日乙公司净资产公允价值为10000万元，其账面净资产为8000万元，增值的2000万元，系乙公司所持有的某项无形资产的增值，该项无形资产原账面成本为 1100万元，预计使用寿命为10年，累计摊销100万元，预计尚可使用8年，预计净残值为零。20×5年度，乙公司分派20×4年度的利润3000万元，当年实现净利润5000万元；因持有的可供出售金额资产公允价值增加而增加所有者权益的金额为500万元。乙公司资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
甲公司对该项投资拟长期持有并采用成本法核算，收到乙公司分派的现金股利确认为 20×5年度的投资收益。
(2)20×5年12月发现一台管理用设备未入账。该设备系20×2年12月购入，实际成本为4000万元，甲公司经管理当局批准按照4000万元计入了当期营业外收入。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，当年度计提了400万元的折旧。
(3)甲公司20×5年10月10日从资本市场上购入丙公司3%的股份，即900万股，每股市场价格为6.8元，另支付6万元的相交交易费用。甲公司按照管理当局的要求将其分类为可供出售的金融资产。20×5年12月31日，该项股票的市场价格为每股8元。甲公司在会计处理时，将购买丙公司股票归入了交易性金融资产进行核算，将发生的相关交易费用计入了当期投资收益，将公允价值变动计入了当期损益(公允价值变动损益)。
(4)甲公司以前年度的存货未发生减值。在20×5年年末存货成本为12000万元，甲公司在年末计算存货可变现净值时，按照其与丁公司所签订的不可撤销合同的销售价格每件 1.3万元计算。甲公司年末库存12000件，预计进一步加工所需费用总额3500万元，预计销售所发生的费用总额为300万元，为此甲公司确认了200万元的存货跌价损失。经查发现，甲公司与丁公司签订的不可撤销合同所销售给丁公司的产品为9600件，其余存货不存在不可撤销合同，为此，应按照一般对外销售价格每件1.1万元出售。
(5)20×5年12月，甲公司因排放污水而造成周围小区水污染，为此，小区居民联合向法院提起诉讼，要求甲公司承担环境污染所造成的对居民身体健康、环境受损的损失 1000万元。甲公司经与其律师讨论，认为败诉的可能性大于胜诉的可能性，如果败诉将承担1000万元或者800万元的损失。甲公司在年末编制财务报表时，因疏忽未计提该项损失。按照税法规定，因破坏环境而造成的损失赔偿不得从应纳税所得额前扣除。
(6)甲公司计算的稀释每股收益0.4元，未考虑潜在普通股的影响。20×4年度甲公司发行在外普通股的加权平均股数为50000万股，无潜在普通股。
假定：甲、乙公司的所得税税率均为33%，涉及暂时性差异的同时调整递延所得税资产或负债，不调整应交所得税金额。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积后不再分配。
要求：
1.编制甲公司与上述会计差错相关的调整分录，涉及损益调整结转至未分配利润的事项合并编制会计分录；