- 持有至到期投资的内容
- 共1303题
下列各项中，应计入当期损益的事项有( )。
A．交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
B．交易性金融资产在持有期间获得的债券利息
C．持有至到期投资发生的减值损失
D．可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
E．持有至到期投资确认的利息收入
正确答案
A,B,C,E
解析
[解析] 选项D，应计入“资本公积”科目。
下列关于资产公允价值发生变动时的账务处理中，正确的有( )。
A．持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，不应确认公允价值变动金额
B．可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额应全部计入资本公积
C．出售可供出售金融资产时，应将原计入资本公积的公允价值变动转出，计入投资收益
D．交易性金融资产在资产负债表日公允价值的变动应计入当期损益
E．以公允价值模式计量的投资性房地产在资产负债表日公允价值的变动应计入资本公积
正确答案
A,C,D
解析
解析： 选项B，可供出售金融资产持有期间的公允价值暂时性变动计入资本公积，若是公允价值持续下跌发生了减值，则应计入资产减值损失;选项E，以公允价值模式计量的投资性房地产在资产负债表日的公允价值变动应计入公允价值变动损益。
甲公司于2008年1月1日以19800万元购入一项3年期到期还本、按年付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，实际利率5.38%，面值总额为20000万元，甲公司将其确认为持有至到期投资。2009年12月31日，甲公司对该债券应确认的投资收益为( )万元。
A．1000
B．1068.75
C．1076
D．1065.24
正确答案
B
解析
[解析] 2008年末账面价值=19800+(19800×5.38%-20000×5%)=19865.24(万元)，2009年投资收益=19865.24×5.38%=1068.75(万元)。
企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有( )。
A．固定资产减值损失
B．存货跌价准备
C．长期股权投资减值损失
D．持有至到期投资减值损失
E．商誉减值准备
正确答案
A,C,E
解析
[解析] 根据资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但并不包括存货、金融资产等资产，这些资产减值损失确认后，在其价值恢复时仍可转回。
20×7年12月31日，甲公司的交易性金融资产账面余额为700万元、公允价值为600万元；计提存货跌价准备500万元，持有至到期投资减值准备300万元；可供出售金融资产(债务工具)公允价值暂时性下降1 200万元；可供出售金融资产(权益工具)转回减值800万元。假定不考虑其他因素，则甲公司对上述资产价值变动应 ( )。
A．确认管理费用500万元、资产减值损失300万元、公允价值变动损益300万元
B．确认管理费用500万元、资产减值损失－500万元、公允价值变动损益1 100万元
C．确认资产减值损失800万元、公允价值变动损益－100万元、资本公积－400万元
D．确认资产减值损失0万元、公允价值变动损益－100万元、资本公积1 200万元
正确答案
C
解析
[解析] 计入资产减值损失的金额=500+300=800(万元)；计入公允价值变动损益的金额=600－700=－100(万元)；计入资本公积的金额=－1 200+800=－400(万元)。
下列交易中，不属于非货币性资产交换的有( )。
A．以100万元应收债权换取生产用设备
B．以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付25万元补价
C．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价
D．以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 选项C，24/200×100%=12%＜25%，属于非货币性资产交换，其他选项都不属于非货币性资产交换。
下列各项中，不应划分为持有至到期投资的有( )。
A．初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产
B．到期日固定、回收金额固定或可确定的3年期公司债券
C．初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产
D．企业有明确意图和能力持有至到期的5年期国库券
E．贷款和应收款项
正确答案
A,C,E
解析
暂无解析
考核金融资产
甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009～2010年发生如下与金融资产有关的业务：
A．购入债券、股票作为交易性金融资产
(1)2009年1月1日，甲公司从证券市场以银行存款1000万元(含相关税费2万元)购入A上市公司(以下简称A公司)当日发行的一次还本、分期付息3年期公司债券，该公司债券面值1020万元，票面年利率为5%，每年付息一次，从2010年起每年1月5日支付上一年度的债券利息。甲公司取得该项金融资产是以赚取债券差价为目的，将其划分为交易性金融资产。
(2)2009年4月1日，甲公司从证券市场以银行存款购入B上市公司(以下简称B公司)的股票80000股，每股买入价为18元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费7200元。甲公司取得该项金融资产将其划分为交易性金融资产。
(3)2009年4月18日，甲公司收到B公司分派的现金股利。
(4)2009年6月30日，A公司债券的公允价值为1040万元(不含利息)；B公司股票的每股市价下跌至16元。
(5)2009年8月3日，甲公司出售持有的B公司股票60000股，取得价款1040000元。
(6)2009年10月15日，B公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。
(7)2009年10月30日，甲公司收到派发的现金股利。
(8)2009年12月31日，A公司债券的公允价值为1060万元(不含利息)；B公司的股票市价为17元。
(9)2010年1月4日，甲公司全部转让所持有的A公司债券，取得价款为1121万元。
B．购入债券作为持有至到期投资
甲公司于2009年1月5日以银行存款41700万元购入乙股份有限公司当日发行的面值总额为40000万元的公司债券，另支付相关税费30.8万元。乙公司债券的期限为5年、票面年利率为6%，每年付息一次，从2010年起每年1月5日支付上一年度的债券利息，到期还本及最后一年利息。甲公司管理层认为有明确意图和能力将该项金融资产持有至到期。假定甲公司计算确定的实际利率为5%。甲公司每年年末计提利息。
假定不考虑所得税、减值损失等因素。
[要求]
(1)编制甲公司上述有关交易性金融资产业务的会计分录。
(2)编制甲公司上述有关持有至到期投资业务的会计分录。
正确答案
(1)①借：交易性金融资产――成本 998
投资收益 2
贷：银行存款 1000
②借：交易性金融资产――成本 140
投资收益 0.72
应收股利 4
贷：银行存款 144.72
③借：银行存款 4
贷：应收股利 4
④借：交易性金融资产――公允价值变动(1040－998) 42
贷：公允价值变动损益 42
借：公允价值变动损益 12
贷：交易性金融资产――公允价值变动(128-140) 12
⑤借：银行存款 104
交易性金融资产――公允价值变动 9
贷：交易性金融资产――成本 105
投资收益 8
借：投资收益 9
贷：公允价值变动损益 9
⑥借：应收股利 0.2
贷：投资收益 0.2
⑦借：银行存款 0.2
贷：应收股利 0.2
⑧借：应收利息 51
贷：投资收益 51
借：交易性金融资产――公允价值变动(1060－1040) 20
贷：公允价值变动损益 20
借：交易性金融资产――公允价值变动(34－32) 2
贷：公允价值变动损益 2
⑨借：银行存款 1121
贷：交易性金融资产――成本 998
――公允价值变动 62
应收利息 51
投资收益 10
借：公允价值变动损益 62
贷：投资收益 62
(2)①甲公司2009年1月1日取得乙公司债券的会计分录
借：持有至到期投资――成本 40000
――利息调整 1730.8
贷：银行存款 41730.8
②甲公司2009年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录
借：应收利息 2400
贷：投资收益[(40000＋1730.8)×5%] 2086.54
持有至到期投资――利息调整(2400－2086.54) 313.46
③甲公司2010年1月5日与支付公司债券利息相关的会计分录(以后各年收取利息的会计处理相同，略)
借：银行存款 2400
贷：应收利息 2400
④甲公司2010年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录
借：应收利息 2400
贷：投资收益[(41730.8－313.46)×5%] 2070.87
持有至到期投资――利息调整(2400－2070.87) 329.13
⑤甲公司2011年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录
借：应收利息 2400
贷：投资收益[(41417.34－329.13)×5%] 2054.41
持有至到期投资――利息调整(2400－2054.41) 345.59
⑥甲公司2012年12月31 与计提公司债券利息相关的会计分录
借：应收利息 2400
贷：投资收益[(41088.21－345.59)×5%] 2037.13
持有至到期投资――利息调整(2400－2037.13) 362.87
⑦甲公司2013年12月31 与计提公司债券利息相关的会计分录
借：应收利息 2400
贷：投资收益(2400－379.75) 2020.25
持有至到期投资――利息调整 379.75
⑧甲公司2014年1月5日与偿还公司债券本金及利息相关的会计分录
借：银行存款 42400
贷：持有至到期投资――成本 40000
应收利息 2400
解析
暂无解析
甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。2010、2011年发生业务的有关资料如下：
(1)2010年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券，准备持有至到期。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。2010年12月31日，该债券未出现减值迹象。
(2)2011年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除5万元手续费后的款项存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。2011年末可供出售金融资产的公允价值为180万元，预计为暂时性下跌。
(3)2011年3月10日，购入A公司股票10万股，支付价款120万元，划分为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利8万元；年末甲公司持有的A公司股票的市价为150万元。
(4)2011年甲公司因违反税收规定被税务部门处以10万元罚款，罚款尚未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(5)2011年为关联方债务提供担保而确认负债100万元。税法规定，企业实际发生的担保支出不允许税前扣除。
(6)2011年获得公司债券利息收入8.5万元，因违反合同支付违约金5万元。
(7)2011年甲公司采用权益法核算长期股权投资确认的投资收益为45万元。
(8)甲公司2011年度实现利润总额1000万元，假定无其他纳税调整事项。
要求(写出明细科目)：
(1)判断甲公司购入的乙公司债券应作为哪种金融资产核算并说明理由。
(2)计算2010年12月31日甲公司持有乙公司债券应确认的投资收益、应计利息和利息调整摊销额。
(3)计算2011年1月1日甲公司出售债券应确认的损益。
(4)编制2011年1月1日金融资产重分类的会计分录。
(5)计算2011年甲公司因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响(不考虑所得税影响)。
(6)计算2011年应交所得税和递延所得税，并编制与所得税相关的会计分录。
正确答案
(1)甲公司购入的乙公司债券应作为持有至到期投资核算。理由：该债券为不可赎回债券且甲公司准备持有至到期。
(2)2010年末甲公司应确认的投资收益=1100×6.4%=70.4(万元)
应计利息=1000×10%=100(万元)
利息调整摊销额=100-70.4=29.6(万元)
(3)甲公司出售债券应确认的损益=(1200×80%-5)-(1000+100-29.6+1000×10%)×80%=18.68(万元)
(4)重分类日的会计核算
剩余债券账面价值=[1000+(100-29.6)+100]×20%=234.08(万元)，剩余债券市价总额=1200×20%=240(万元)，差额=240-234.08=5.92(万元)
借：可供出售金融资产―成本 (1000×20%)200
―应计利息 (100×20%)20
―利息调整 [(100-29.6)×20%]14.08
―公允价值变动 5.92
贷：持有至到期投资―成本 200
―应计利息 20
―利息调整 14.08
资本公积―其他资本公积 5.92
(5)2011年末，甲公司应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=234.08×6.4%=14.98(万元)，可供出售金融资产应确认的公允价值变动额=180-( 240+14.98)=-74.98(万元)，2011年甲公司因可供出售金融资产对当期损益的影响=14.98(万元)，2011年甲公司因可供出售金融资产对所有者权益的影响=5.92-74.98=-69.06(万元)。
(6)①应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=[1000-资料(3)(150-120)+资料(4)10+资料(5)100-资料(7)投资收益45]×25%=258.75(万元)
②计算暂时性差异影响额
可供出售金融资产应确认的递延所得税资产=[(234.08+14.98)-180]×25%=17.27(万元)
交易性金融资产应确认的递延所得税负债=30×25%=7.5(万元)
所得税费用=应交所得税+递延所得税=258.75+7.5=266.25(万元)
③会计分录
借：所得税费用 266.25
递延所得税资产 17.27
贷：应交税费―应交所得税 258.75
递延所得税负债 7.5
资本公积―其他资本公积 17.27
解析
暂无解析
东方股份有限公司（简称东方公司）为上市公司。东方公司2008年度财务报表由甲会计师事务所实施审计，2009年度改由乙会计师事务所指派的张三和李四注册会计师所实施审计。
东方公司2009年度未审财务报表列示的资产总额为35000万元，负债总额为25000万元，利润总额为1600万元。
张三和李四注册会计师按照未审资产总额的1%确定的东方公司2009年度财务报表层次的重要性水平为350万元。其他相关资料如下。
资料一：
由于东方公司应收账款的账龄均在1年以内，东方公司采用备抵法计提坏账准备，坏账准备按舰末应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的7%计提。东方公司2009年末未经审计的应收账款项目为借方余额2300万元，其他应收款项目为借方余额1700万元，应付账款项目为贷方余额778万元，预收款项为贷方余额115万元。财务资料显示的坏账准备余额为161万元。其中，应付账款和预收款项的明细组成列示如下（单位：万元）。
资料二：
审查筹资与投资循环业务时，张三和李四注册会计师发现了以下情况。
（1）2008年1月1日，东方公司按面值购入了3年期、年利率为4%、到期一次还本付息的国库券600万元。购入后东方公司将其指定为持有至到期投资，并已进行了相应的账务处理，但东方公司的财务人员以该项投资尚未到期为由没有在2009年12月31日计提该笔投资2008年及2009年度的债券利息。
（2）2009年1月1日，东方公司经批准按面值发行了16000万元5年期、债券票面年利率4%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中7000万元用于建造厂房（2009年1月初已开工，年底尚未完工），12000万元用于补充流动资金。东方公司对此已作了借记“银行存款”16000万元、贷记“应付债券——债券面值”16000万元的账务处理，但未计提2009年度的债券利息（本题目在计算时不考虑时间价值）。
资料三：
张三和李四注册会计师在审计中发现，东方公司与A公司在2009年度发生了一项知识产权纠纷，A公司提起诉讼，向东方公司索赔2200万元，东方公司已在2009年度财务报表的附注中进行了披露。张三和李四注册会计师就此事向东方公司法律顾问进行了函证。回函表明，东方公司极有可能向A公司赔偿1450万元。
要求：
（一）根据资料一，回答下列问题。
（1）审查东方公司对资料一各项目在财务报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响（下同）。
（2）如果东方公司拒绝了注册会计师针对资料一中问题提出的审计建议（如果有），请指出张三和李四注册会计师应发表何种类型的审计意见。
（二）针对资料二，回答下列问题。
（1）发现资料二中情况（1）后，张三和李四注册会计师是否可以直接建议东方公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行调整如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出张三和李四注册会计师应当按照何种程序进行处理
（2）假定张三和李四注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议东方公司对资料二中情况进行调整，请代张三和李四注册会计师列示审计调整分录。
（3）审查资料二中东方公司对情况（2）的处理是否符合相关规定如果认为不符合规定，请指出对财务报表的具体影响，并代张三和李四注册会计师列示审计调整分录。
（4）假定东方公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况（2）的调整建议，请仅针对该事项确定相应的审计意见类型。
（三）根据资料三，回答下列问题：
（1）张三和李四注册会计师需要就资料三中的事项向东方公司提出哪些建议如认为需要建议东方公司进行调整的，请列出调整分录。
（2）假定东方公司不存在其他问题，请分别就东方公司完全接受审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。
（四）请代张三和李四注册会计师确定以上所有事项对东方公司资产总额、负债总额和利润总额的影响额，并据此计算经审计确认的资产总额、负债总额与利润总额。
（五）在（四）的基础上，假定除资料二中的第（2）个事项以外，东方公司接受所有审计建议，请代为确定审计意见的类型，如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的，请代为起草。
（六）在（四）的基础上，假定东方公司接受了注册会计师提出的全部建议，请代为确定审计意见的类型，如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的，请代为起草。
（七）在（六）的基础上，假定在提交审计报告前，注册会计师发现东方公司即将对外公布的债务说明书中列示的负债总额比已审财务报表中的负债总额减少了1450万元。后经查明，原因是东方公司以法院尚未判决为由，未将已计提的预计负债纳入债务说明书的负债总额中。注册会计师建议东方公司修改债务说明书，但东方公司拒绝修改。请指出注册会计师应当采取的措施。
正确答案
(1)应建议东方公司进行如下审计调整。
将应付账款明细账中借方余额的180万元通过财务报表重分类调整至财务报表的预付款项项目，调整分录为：
借：预付款项——b公司 180
贷：应付账款——b公司 180
将预收款项明细账中借方余额的220万元通过财务报表重分类调整至财务报表的应收账款项目，调整分录为：
借：应收账款——h公司 220
贷：预收款项——h公司 220
在此基础上，应进一步建议东方公司对通过重分类调整由预收款项调入应收账款的 220万元计提坏账准备。
调整分录为：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 200×7%＝14
贷：应收账款——坏账准备 14
同时，注意到东方公司坏账准备的余额恰为应收账款项目余额的7%(2300× 7%＝161)，说明东方公司没有按比例对其他应收款1700万元计提坏账准备，应建议补提。审计调整分录如下：
借：资产减值损失——计提的坏账损失 1700×7%＝119
贷：其他应收款——坏账准备 119
(2)上述调整分录对财务报表要素的综合影响如下(“+”表示调增，“－”表示调减)。
可见，如果东方公司全部拒绝了上述调整建议，将使其资产虚减533万元，负债虚减400万元，利润虚增133万元。由于对负债的影响金额达到了财务报表层次的重要性水平(400万元)，注册会计师应发表保留意见。
要求(二)：
(1)资料二中事项(1)在2008年就已存在。按照会计制度规定，东方公司未计提 2008年及2009年度债券利息，应当补提。但按注册会计师的职业道德规范，当审计中发现前任所审计的财务报表中存在重大错误时，应提请客户通知前任注册会计师，安排三方会谈。因此，注册会计师不能直接建议东方公司补提2008年度的债券利息，但应建议东方公司补提2009年度的债券利息。
(2)建议的审计调整分录为：
借：持有至到期投资——利息调整 600×4%×2＝48
贷：投资收益——2009年债券利息收入 24
未分配利润——2008年债券利息收入 24
(3)东方公司2009年1月1日发行债券后没有计提当年的债券利息，不符合会计制度规定，应建议东方公司补提2009年度应承担的利息16000×4%＝640(万元)。因为所发行债券是到期一次还本付息，对应计提的债券利息应按照比例分别借记“在建工程”(280万元)、“财务费用”(360万元)，同时贷记“应付债券——应计利息”。建议的审计调整分录如下。
借：在建工程 280
财务费用 360
贷：应付债券——应计利息 640
东方公司的做法导致2009年度利润总额虚增了360万元，资产虚减了280万元，负债少计了640万元。
(4)如果东方公司拒绝进行上述(3)中的调整建议，将导致其资产总额虚减280万元，不属于重要的错报；导致利润虚增360万元，属于重要的错报，但错报金额占利润总额的比例为22.5%，不属于整体性影响；导致负债总额虚减640万元，占负债总额的比例为2.56%，影响重大，但不构成整体性影响，注册会计师应发表保留意见。
要求(三)：
(1)对于资料三中所述的或有事项，第一，注册会计师已有证据表明东方公司败诉的可能性大于胜诉的可能性，且赔偿的金额可以合理预计，应建议东方公司确认为“预计负债”，计入营业外支出项目。
调整分录为：
借：营业外支出 1450
贷：预计负债 1450
第二，考虑到本事项的金额达到未审利润总额的90.63%(1450/1600)，对东方公司经营成果具有整体性影响。应建议东方公司在财务报表的附注中披露，以提醒财务报表使用人注意。
(2)如果东方公司全部接受了审计建议，应发表带强调事项段的无保留意见。
如果东方公司既不对财务报表进行调整，也不在财务报表附注中做出披露，注册会计师应发表否定意见。
如果东方公司拒绝调整财务报表而仅在财务报表附注中披露，其经营成果将被严重歪曲，财务报表使用者将可能受到严重误导，但影响的金额占未审负债总额的比例为 6%，属于对财务状况的重大影响，但尚不构成整体性影响。注册会计师应当发表保留意见。
如果东方公司仅调整财务报表而不在财务报表附注中披露，由于相关的事项已完全反映在财务报表项目中，财务报表使用者被误导的可能性大大降低，注册会计师可发表保留意见。
要求(四)：
注册会计师针对各事项列示调整分录对财务报表要素的综合影响如下(“+”表示调增，“－”表示调减)。
由此可见：东方公司审定后的资产总额为35000+595＝35595(万元)，负债总额为25000+2490＝27490(万元)；利润总额为1600-1919＝-319(万元)。
要求(五)：
应出具带否定意见审计报告。
代为起草的说明段如下：
东方公司于2009年1月1日经批准按面值发行了16000万元5年期、债券票面年利率为4%、到期一次还本付息的公司债券，但未按制度规定计提2009年度的债券利息。我们建议调整，但东方公司拒绝接受调整建议。这一情况将导致东方公司2009年度的资产虚减280万元，占资产总额的0.8%；负债少计640万元，占负债总额的 2.56%；利润虚增360万元，使其2009年度盈利状况由亏损376.52万元被粉饰成盈利 1.48万元，严重地歪曲了东方公司2009年度的经营成果。
要求(六)：
带有强调事项段的无保留意见。起草的强调事项段如下：
此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注××所述，A公司因知识产权纠纷提起诉讼，要求东方公司赔偿2200万元。虽然东方公司已作了计提预计负债、调增营业外支出1450万元的处理，并在财务报表附注中进行了披露，但此事对东方公司带来的重大影响和造成重大不确定性仍未消除。本段内容并不影响已发表的审计意见。
要求(七)：
注册会计师应当在审计报告的意见段后增加第二个强调事项段，指出该重大的不一致。
解析
暂无解析
扫码查看完整答案与解析