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甲公司2007年7月1日购入一项5年期、半年付一次利息的乙公司债券，该债券的票面价值为1000万元，票面年利率为5%，当期市场实际年利率为6%，甲公司按照980万元购入并划分为持有至到期投资。假定按年确认利息收入并不考虑相关交易费用，甲公司 2007年度应确认的利息收入为( )万元。
A．24.5
B．25
C．29.4
D．30
正确答案
C
解析
[解析] 按照《企业会计准则――金融工具确认和计量》的规定，划分为持有至到期投资的金融资产，按照其摊余成本和实际利率计算的金额确认为当期利息收入。本题计算为： 980×6%/2=29.4(万元)。
企业按照公允价值确定收入的收入形式包括( )。
A．债务的豁免
B．准备持有到期的债券投资
C．应收票据
D．不准备持有到期的债券投资
正确答案
D
解析
[解析] 企业取得收入的非货币形式，界定为固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。由于取得收入的非货币形式的金额不确定，企业在计算非货币形式收入时，必须按一定标准折算为确定的金额。实施条例规定，企业以非货币形式取得的收入，按照公允价值确定收入额。
在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是( )。
A．持有至到期投资的减值损失
B．可供出售债务工具的减值损失
C．可供出售权益工具的减值损失
D．贷款及应收款项的减值损失
正确答案
C
解析
[解析] 对持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。而可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过资本公积转回的。
以下交易形式中，属于非货币性资产交换的是( )。
A．以准备持有至到期的债券投资与固定资产交换
B．以固定资产与存货交换
C．以准备持有至到期的债券投资与股权投资交换
D．以无形资产与准备持有至到期的债券投资交换
正确答案
B
解析
[解析] 准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。
下列资产中，( )属于非货币性资产。
A．股权投资
B．应收票据
C．预收账款
D．应收账款
正确答案
A
解析
[解析] 货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。根据这一定义判断应收账款、应收票据均为货币性资产，而预收账款为负债，股权投资为非货币性资产。
企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应将其账面余额大于公允价值的差额记入“( )”科目的借方。
A．资本公积
B．投资收益
C．营业外收入
D．公允价值变动损益
正确答案
A
解析
[解析] 根据教材，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资――成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积――其他资本公积”。
本题涉及因金融工具形成的相关资本公积的核算。考生应熟练掌握各类资本公积的账务处理。
下列项目中，不属于现金流量表中“现金”的是( )。
A．2个月到期的持有至到期债券投资
B．信用证保证金存款
C．5个月到期的交易性金融债券
D．外埠存款
正确答案
C
解析
[解析] “2个月到期的持有至到期债券投资”属于现金等价物；“信用证保证金存款”和“外埠存款”属于其他货币资金。本题涉及现金流量表中“现金”的分类。考生应熟记现金流量表中“现金”的概念和具体类型。
A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月 1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2010.7万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为6%，假定按年计提利息。2009年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为1980万元。2009年12月31日，该债券的公允价值为1990万元。2010年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项1195万元存入银行。
要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月20日上述有关业务的会计分录。
正确答案
2007年1月2日：
借：持有至到期投资――成本 2000
应收利息 (2000×5%)100
贷：银行存款 2030.7
持有至到期投资――利息调整 69.3
(2)2007年1月5日：
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
(3)2007年12月31日：
应确认的投资收益=(2000-69.3)×6%=115.84(万元)
“持有至到期投资――利息调整”=115.84-2000×5%=15.84(万元)
借：应收利息 100
持有至到期投资――利息调整 15.84
贷：投资收益 115.84
(4)2008年1月5日：
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
(5)2008年12月31日：
应确认的投资收益=(2000-69.3+15.84)×6%=116.79(万元)
“持有至到期投资――利息调整”=116.79-2000×5%=16.79(万元)
借：应收利息 100
持有至到期投资――利息调整 16.79
贷：投资收益 116.79
(6)2009年1月2日：
借：可供出售金融资产――成本 2000
持有至到期投资――利息调整 (69.3-15.84-16.79)36.67
贷：持有至到期投资――成本 2000
可供出售金融资产――公允价值变动 20
资本公积――其他资本公积 16.67
(7)2009年1月5日：
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
(8)2009年12月31日：
借：应收利息 100
贷：投资收益 100
借：可供出售金融资产――公允价值变动 10
贷：资本公积――其他资本公积 10
(9)2010年1月5日：
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
(10)2010年12月20日：
借：银行存款 1995
资本公积――其他资本公积 26.67
可供出售金融资产――公允价值变动 10
贷：可供出售金融资产――成本 2000
投资收益 31.67
解析
暂无解析
A公司20×0年至20×2年发生的与金融资产有关的业务如下：
(1)20×0年1月1日，A公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，为取得该债券，A公司另支付相关费用6.38万元。A公司有能力并打算将该债券持有至到期，经计算确定其实际利率为3%。
(2)20×0年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。
(3)20×0年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2500万元。
(4)20×1年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，20×1年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为2000万元。
(5)20×2年1月5日，A公司因急需资金，于当日将该项债券投资的50%出售，取得价款975万元(公允价值)存入银行。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。
20×1年该项债券投资应摊销的利息调整金额为( )。
A．71.08万元
B．69.01万元
C．66.88万元
D．67.84万元
正确答案
A
解析
[解析] 20×0年12月31日，对于该项持有至到期投资：
A公司应确认的投资收益=2366.38×3%=70.99(万元)
A公司应摊销的利息调整=2000×7%-70.99=69.01(万元)
20×0年底，该项持有至到期投资的摊余成本=2366.38-69.01=2297.37(万元)
20×1年12月31日，A公司应确认的投资收益=2297.37×3%=68.92(万元)
20×1年A公司应摊销的利息调整=2000×7%-68.92=71.08(万元)
A公司20×0年至20×2年发生的与金融资产有关的业务如下：
(1)20×0年1月1日，A公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，为取得该债券，A公司另支付相关费用6.38万元。A公司有能力并打算将该债券持有至到期，经计算确定其实际利率为3%。
(2)20×0年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。
(3)20×0年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2500万元。
(4)20×1年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，20×1年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为2000万元。
(5)20×2年1月5日，A公司因急需资金，于当日将该项债券投资的50%出售，取得价款975万元(公允价值)存入银行。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。
20×2年1月5日债券投资的处置损益为( )。
A．25万元
B．0
C．-25万元
D．-1025万元
正确答案
C
解析
[解析] 20×1年12月31日计提减值准备前：
持有至到期投资摊余成本=2297.37-71.08=2226.29(万元)
应计提的减值准备=2226.29-2000=226.29(万元)
计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本=2226.29-226.29=2000(万元)
20×2年1月5日债券投资的处置损益=975-2000/2=-25(万元)
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