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A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2008年 12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项905万元存入银行。
要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
正确答案
2007年1月1日
借：持有至到期投资――成本 1000
应收利息 50(1000×5%)
贷：银行存款 1015.35
持有至到期投资――利息调整 34.65
(2) 2007年1月5日
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
(3) 2007年12月31
应确认的投资收益=(1000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92万元，应收利息= 1000×5%=50万元，“持有至到期投资――利息调整”=57.92-1000×5%=7.92万元。
借：应收利息 50
持有至到期投资――利息调整 7.92
贷：投资收益 57.92
借：资产减值损失 43.27[(965.35＋7.92)-930]
贷：持有至到期投资减值准备 43.27
(4) 2008年1月2日
持有至到期投资的账面价值=1000-34.65＋7.92-43.27=930万元，公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5万元(借方)。
借：可供出售金融资产――成本 1000
持有至到期投资减值准备 43.27
持有至到期投资――利息调整 26.73(34.65-7.92)
资本公积――其他资本公积 5
贷：持有至到期投资――成本 1000
可供出售金融资产――利息调整 75
(5) 2008年1月5日
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
(6) 2008年12月31日
借：应收利息 50(1000×5%)
可供出售金融资产――利息调整 5.5
贷：投资收益 55.5(925×6%)
借：资产减值损失 25.5
贷：可供出售金融资产――公允价值变动 20.5(925＋5.5-910)
资本公积――其他资本公积 5
(7) 2009年1月5日
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
(8) 2009年1月20日
借：银行存款 905
可供出售金融资产――公允价值变动 20.5
投资收益 5
可供出售金融资产――利息调整 69.5(75-5.5)
贷：可供出售金融资产――成本 1000
解析
暂无解析
黄河股份有限公司(以下简称“黄河公司”)为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。黄河公司2007年至2009年有关交易和事项如下：
(1) 2007年度
① 2007年1月1日，黄河公司以3800万元的价格协议购买黄山公司法人股1000万股，股权转让过户手续于当日完成。购买黄山公司股份后，黄河公司持有黄山公司10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。
2007年1月1日黄山公司的可辨认净资产公允价值总额为30000万元。
② 2007年2月10日，黄河公司收到黄山公司派发的现金股利100万元、股票股利200万股。
黄山公司2006年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。
③ 2007年6月30日，黄河公司以1037.17万元的价格购买黄山公司发行的面值总额为 1000万元的公司债券(不考虑购买发生的相关税费)，作为持有至到期投资，在每年6月30日和12月31日分别计提利息，债券的实际利率为6%。该债券系黄山公司2007年 6月30日发行、期限为2年的公司债券，面值总额为15000万元，票面年利率为8%，每年1月1日和7月1日付息两次。
④ 2007年度黄山公司实现净利润2800万元。
⑤ 2007年12月31日持有至到期债券投资预计未来现金流量现值为1030万元。
(2) 2008年度
① 2008年1月1日，黄河公司收到债券利息。
② 2008年3月1日，黄河公司收到黄山公司派发的现金股利200万元。黄山公司2007年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。
③ 2008年5月31日，黄河公司与黄山公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，黄河公司以每股3.5元的价格购买X公司持有的黄山公司股票3000万股。黄河公司于6月20日向X公司支付股权转让价款10500万元。股权转让过户手续于7月2日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。2007年7月2日黄山公司可辨认净资产公允价值为 32800万元。黄河公司对黄山公司追加投资后能够对黄山公司施加重大影响。
④ 2008年7月1日收到债券利息。
⑤ 2008年度黄山公司实现净利润7000万元，其中1月至6月实现净利润3000万元，7月至12月实现净利润4000万元。
⑥ 2008年12月31日持有至到期债券投资预计未来现金流量现值为1000万元。
(3) 2009年度
① 2009年1月1日收到债券利息。
② 2009年1月10日将上述债券出售，收到款项1002万元。2009年3月20日，黄河公司收到黄山公司派发的股票股利990万股。黄山公司2008年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。
③ 2009年12月31日，黄山公司因可供出售金融资产公允价值变动减少资本公积100万元。
④ 2009年度黄山公司实现净利润8000万元。其他有关资料如下：
(1) 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小。
(2) 除上述交易之外，黄河公司与黄山公司之间未发生其他交易。
(3) 黄山公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。
要求：
(1) 编制黄河公司2007年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录，并计算2007年12月31日长期股权投资的账面价值。
(2) 编制黄河公司2008年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录，并计算2008年12月31日长期股权投资的账面价值。
(3) 编制黄河公司2009年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录，并计算2009年12月31日长期股权投资的账面价值。
正确答案
2007年度：
① 2007年1月1日
借：长期股权投资――黄山公司 3800
贷：银行存款 3800
② 2007年3月10日
借：银行存款 100
贷：长期股权投资――黄山公司 100
③ 2007年6月30日
借：持有至到期投资――面值 1000
持有至到期投资――利息调整 37.17
贷：银行存款 1037.17
④ 2007年12月31日
借：应收利息 40(1000×4%)
贷：持有至到期投资――利息调整 8.88
投资收益 31.12(1037.17×3%)
2007年12月31日持有至到期投资的账面价值=1037.17-8.88=1028.29万元，未来现金流量现值为1030万元，不需计提减值准备。
⑤ 2007年12月31日长期股权投资账面价值=3800-100=3700万元。
(2) 2008年度
① 借：银行存款 40
贷：应收利息 40
② 2008年3月1日
应收股利=200万元
应收股利累积数=100＋200=300万元
投资后应得净利累积数=0＋2800×10%=280万元
累积冲减投资成本=300-280=20万元，因已冲减投资成本100万元，所以本期应恢复投资成本80万元。
借：银行存款 200
长期股权投资――黄山公司 80
贷：投资收益 280
③ 2008年6月20日
借：预付账款 10500
贷：银行存款 10500
④ 2008年6月30日
借：应收利息 40(1000×4%)
贷：持有至到期投资――利息调整 9.15
投资收益 30.85[(1037.17-8.88)×3%]
⑤ 2008年7月1日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
⑥ 2008年7月2日
追加投资：
借：长期股权投资――黄山公司 10500
贷：预付账款 10500
追加投资时被投资单位股本总额=10000＋200÷10%=12000万股
追加投资部分持股比例=3000/12000=25%，对黄山公司总的投资持股比例为35%。
2007年7月2日长期股权投资的成本=3800-100＋80＋10500=14280万元，享有黄山公司可辨认净资产公允价值的份额=32800×35%=11480万元，不调整长期股权投资的成本。
⑦ 2008年12月31日
借：长期股权投资――黄山公司 1400(4000×35%)
贷：投资收益 1400
借：应收利息 40(1000×4%)
贷：持有至到期投资――利息调整 9.43
投资收益 30.57[(1028.29-9.15)×3%]
2008年12月31 持有至到期投资的账面价值=1037.17-8.88-9.15-9.43=1009.71万元，未来现金流量现值为1000万元，应计提减值准备9.71万元。
借：资产减值损失 9.71
贷：持有至到期投资减值准备 9.71
⑧ 2008年12月31日长期股权投资的账面价值=14280＋1400=15680万元。
(3) 2009年度
① 2009年1月1日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
② 2009年1月10日
借：银行存款 1002
持有至到期投资减值准备 9.71
贷：持有至到期投资――面值 1000
持有至到期投资――利息调整 9.71
投资收益 2
③ 2009年12月31日
借：资本公积――其他资本公积 35
贷：长期股权投资――黄山公司 35(100×35%)
④ 确认2009年权益法核算确认的投资收益
借：长期股权投资――黄山公司 2800(8000×35%)
贷：投资收益 2800
⑤ 2009年12月31日长期股权投资的账面价值=15680-35＋2800=18445万元。
解析
暂无解析
甲公司于20×5年1月1日从资本市场购入乙公司当日发行的5年期公司债券。甲公司所购入债券的面值总额为5000万元，票面年利率为5%，市场实际利率为6%，甲公司以4789.38万元购入(含相关交易费用)。经甲公司管理当局研究决定将该项债券投资持有至到期。
该债券按年支付利息，债券到期偿还本金和最后一期利息。甲公司在债券持有期间内每年1月10日收到乙公司发放的债券利息，债券到期后的下一年度1月10日收到偿还的本金和最后一期利息。
要求：
编制甲公司购买乙公司债券的相关的会计分录；
正确答案
编制甲公司购买乙公司债券的相关的会计分录：
借：持有至到期投资――乙公司(成本) 5000
贷：银行存款 4789.38
持有至到期投资――乙公司(利息调整) 210.62
解析
暂无解析
表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况有( )。
A．金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿
B．没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期
C．受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期
D．持有该金融资产的期限不确定
正确答案
B,C
解析
暂无解析
下列金融工具中，以公允价值进行后续计量的有( )。
A．交易性金融资产
B．可供出售金融资产
C．应付账款
D．交易性金融负债
E．持有至到期投资
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 应付账款属于其他金融负债，应按摊余成本进行后续计量；持有至到期投资也应按摊余成本进行后续计量。
下列各项中，应当按照摊余成本进行后续计量的是( )。
A．意图长期持有的股权投资
B．意图随时变现的股权投资
C．意图随时变现的基金投资
D．意图持有至到期的债权投资
正确答案
D
解析
[解析] 按照《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》的规定，持有至到期投资期末按照摊余成本计量。
关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是( )。
A．交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类
B．交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类
C．持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类
D．交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间不能进行重分类
正确答案
A
解析
[解析] 交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有在满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。
甲公司于2009年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60 480万元，期限为3年，票面年利率为3%，面值为60 000万元，交易费用为60万元，半年期实际利率为1.34%，每半年付息一次。采用实际利率法摊销，则2009年7月1日持有至到期投资摊余成本为( )万元。
A．60 391.24
B．60 451.24
C．60 480
D．60 540
正确答案
B
解析
[解析] 实际利息收入=60 540×1.34%=811.24(万元)
应收利息=60 000×3%×6/12=900(万元)
债券实际利息与应收利息的差额=900-811.24=88.76(万元)
2009年7月1日持有至到期投资摊余成本=60 540-88.76=60 451.24(万元)。
甲企业于2007年1月1日，以760万元的价格购进当日发行的面值为 560万元的公司债券。其中债券的买价为625万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息，企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为( )万元。
A．760
B．600
C．655
D．650
正确答案
A
解析
[解析] 企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资(成本)”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资(利息调整)”科目。
2012年1月1日，甲企业以500万元的价值购入乙公司债券，当日发行的乙公司债券面值为450万元，其中债券买价为490万元，相关税费10万元。乙公司债券票面利率为10%，期限为3年，一次还本付息。企业将其划分为持有至到期投资，该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为( )万元。
A．50
B．450
C．490
D．500
正确答案
D
解析
企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值(不合支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息)与交易费用之和，借记“持有至到期投资――成本”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资――利息调整”科目。本题会计分录应为：
借：持有至到期投资――成本 450
持有至到期投资――利息调整 50
贷：银行存款 500
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