- 固定资产
- 共3000题
下列交易或事项的会计处理中，符合会计准则规定的有( )。
A．分期收款方式销售商品，应按合同约定的收款日期分期确认收入
B．存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，应计入存货采购成本
C．以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未用于开发项目前按期摊销
D．对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用
E．自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值
正确答案
C,E
解析
[解析] 分期收款方式销售商品，应按未来应收货款的现值确认收入；存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，应计入当期损益；自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，不得将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值。
谨慎性原则不允许企业( )。
A．在物价上涨时采用后进先出法计量存货
B．对应收账款计提坏账准备
C．设置秘密准备
D．对固定资产采用加速折旧法
正确答案
C
解析
[解析] 谨慎性，又称为稳健性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。
工具、器具及生产家具购置费是指新建或扩建项目（）规定的，保证初期正常生产必须购置的没有达到固定资产标准的设备、仪器、工卡模具、器具、生产家具和备品备件等的购置费用。
A．项目建议书
B．可行性研究
C．初步设计
D．技术设计
正确答案
C
解析
暂无解析
下列指标中，可能受投资资金来源结构(权益资金和债务资金的比例)影响的是( )。
A．原始投资
B．固定资产投资
C．流动资金投资
D．项目总投资
正确答案
D
解析
[解析] 本题考核项目总投资的概念。项目总投资 =原始投资+建设期资本化利息，如果存在建设期，资金来源结构不同，则项目总投资就不同。
甲公司2007年末“递延所得税负债”科目的贷方余额为90万元(均为固定资产后续计量对所得税的影响)，适用的所得税税率为18%。2008年初适用所得税税率改为25%。 2008年末固定资产的账面价值为6 000万元，计税基础为5 800万元，2008年确认销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。则甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为( )。
A．借：递延所得税负债 65 贷：所得税费用 65
B．借：递延所得税负债 40 递延所得税资产 25 贷：所得税费用 65
C．借：递延所得税负债 24 递延所得税资产 33 贷：所得税费用 57
D．借：所得税费用 25 递延所得税资产 25 贷：递延所得税负债 50
正确答案
B
解析
[解析] 2008年末固定资产账面价值6 000万元大于其计税基础5 800万元的应纳税暂时性差异为200万元，年末“递延所得税负债”科目的贷方余额=(6 000-5 800)×25% =50(万元)2008年应确认递延所得税负债的金额=50-90=-40(万元)(减少)2008年末预计负债账面价值100万元大于其计税基础0的可抵扣暂时性差异100万元，应确认递延所得税资产100×25%=25(万元)。因此，甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为：借：递延所得税负债 40 递延所得税资产 25 贷：所得税费用 65
下列关于持有至到期投资的会计处理，说法正确的有( )。
A．持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值作为初始入账金额，相关交易费用应当直接计入当期损益
B．实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目
C．企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量
D．企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，冲减投资成本
E．处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益
正确答案
B,C,E
解析
[解析] 持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
以下为某小企业的业务，该小企业12月1日有关资料如下：
1、 总分类账户的期初余额如下：
账户名称 借方金额 账户名称 贷方金额
现金 2 000 短期借款 50 000
银行存款 149 000 应付账款 93 600
应收账款 58 500 应交税金 4 500
原材料 80 000 应付福利费 6 000
待摊费用 4 860 实收资本 300 000
库存商品 50 000 盈余公积 20 260
生产成本 50 000 本年利润 140 000
固定资产 400 000 累计折旧 180 000
合计 794 360 794 360
Ⅱ。有关明细分类账户的期初余额如下：
收账款——旺达实业：58 500元;
原材料——甲材料：2000个，单价10，计：20 000元;
——乙材料：4000件，单价15，计：60 000元;
待摊费用——保险费：1 500元;——报刊费：1 200; ——生产厂房租金：2160元;
库存商品——A产品，1 000件，单价50，计：50 000元;
生产成本——B产品：50 000元，400台;
应付账款——安丰电子：23 400元; ——建新机机械：70 200元; 应交税金——未交增值税：4 500元;
实收资本——祥发电子：200 000元;——珠江投资：100 000元。12日，销售甲材料500个，单价16元，价款8000元及增值税1440元已收存银行。14日，接受珠江投资投入一项固定资产，该项固定资产原始价值10万元，双方协商作价8万元。以下正确的是（）。
A．销售材料不能确认收入
B．销售材料应确认为主营业务收入8 000元
C．
D．
正确答案
D
解析
暂无解析
某大型企业W准备进入机械行业，为此固定资产投资项目计划按25%的资产负债率融资，固定资产原始投资额为5000万元，当年投资当年完工投产，借款期限为4年，利息分期按年支付，本金到期偿还。该项投资预计有6年的使用年限，该方案投产后预计销售单价40元，单位变动成本14元，每年经营性固定付现成本100万元，年销售量为45万件。预计使用期满有残值10万元，税法规定的使用年限也为6年，税法规定的残值为8万元，会计和税法均用直线法提折旧。目前机械行业有一家企业A，A企业的资产负债率为40%，β值为1.5。A企业的借款利率为12%，而W为其机械业务项目筹资时的借款利率可望为10%，公司的所得税税率均为40%，市场风险溢价为8.5%，无风险利率为8%，预计4年还本付息后该项目权益的β值降低20%，假设最后2年仍能保持4年前的加权平均资本成本水平不变，权益成本和债务成本均不考虑筹资费。分别用实体现金流量法和股权现金流量法结合净现值法进行决策（折现率小数点保留到1%）。
正确答案
本题的主要考核点是实体现金流量法和股权现金流量法的区别与联系。
(1)实体现金流量法：
①
②前5年每年的现金流量为：
营业现金流量＝EBIT+折旧-所得税
＝EBIT+折旧-EBIT×所得税税率
＝(40×45-14×45-100-832)+832-(40×45-14×45-100-832)×40%
＝974.8(万元)
第6年的现金流量为：
营业现金流量＝EBIT＋折旧－所得税+残值流入
＝EBIT+折旧-EBIT×所得税税率+残值流入
＝974.8+10-(10-8)×40%＝984(万元)
③计算A企业在全权益融资下的β资产：
⑤确定W的权益资本成本
rs＝8%+1.28×8.5%＝18.8%≈19%
⑥确定W的债务成本 NPV＝1 250×10%×(1-40%)×(P/A，Kdt，4)+1 250×(P/S，Kdt，4)-1 250
当Kdt＝6%，NPV＝1 250×10%×(1-40%)×(P/A，6%，4)+1 250×(P/S，6%，4)-1 250
＝75×3.4651+1 250×0.7921-1 250
＝259.8825+990.125-1 250＝0.0075(万元)
所以，债务税后成本为6%。
或直接Kdt＝10%×(1-40%)＝6%
⑦计算W的加权平均资本成本
⑧计算W的净现值＝974.8×(P/A，16%，5)+984×(P/S，16%，6)-5 000
＝974.8×3.2743+984×0.4104-5 000
＝3 191.79+403.83-5 000
＝-1 404.38(万元)，故不可行。
(2)股权现金流量法
①
②前3年每年的现金净流量为：
股权现金流量＝企业实体现金流量-利息×(1-税率)
＝974.8-5 000×25%×10%×(1-40%)
＝899.8(万元)
第4年股权现金流量＝899.8-5 000×25%＝-350.2(万元)
第5年股权现金流量＝企业实体现金流量＝974.8(万元)
第6年股权现金流量＝企业实体现金流量＝984(万元)
③计算A为全权益融资下的β资产：
④计算W的β权益：
后2年的β权益＝1.28×(1-20%)=1.02
⑤确定W的权益资本成本
前4年rs＝8%+1.28×8.5%＝19%
后2年的rs＝8%+1.02×8.5%＝17%
⑥计算W的净现值
＝899.8×(P/A，19%，3)-350.2×(P/S，19%，4)+974.8×(P/S，17%，1)×(P/S，19%，4)+ 984×(P/S，17%，2)×(P/S，19%，4)-5 000×(1-25%)
＝899.8×2.14-350.2×0.4987+974.8×0.855×0.4987+984×0.731×0.4987-5000×(1-25%)
＝1 925.57-174.64+415.64+358.72-3 750
＝-1 224.71(万元)，故不可行。
解析
[解析] 解答本题的关键一是注意实体现金流量法和股权现金流量法的区别；二是在非规模扩张型项目中如何实现β值的转换。下面主要介绍β权益和β资产的关系。
企业实体现金流量法，即假设全权益融资情况下的现金流量，计算现金流量时不考虑利息，同样不考虑利息抵税，负债的影响反映在折现率上。在不考虑借款本金偿还的情况下，实体现金流量＝股权现金流量+利息(1-税率)
如考虑借款本金偿还的情况，在归还本金的当年，实体现金流量＝股权现金流量+利息(1 -税率)+本金(注：本金在税后支付，不涉及抵减所得税)。
某企业购入一台设备作为固定资产，用于生产应征增值税的产品，则以下不计入该固定资产原始成本的是______。
A．购置过程中支付的增值税额
B．购置固定资产发生的包装费
C．达到预计可使用状态以前的利息费用
D．建造过程中领用的材料费
正确答案
A
解析
暂无解析
长江股份有限公司2011年度计划投资一项目，有关资料如下：
(1)该项目需要固定资产原始投资2320万元，无形资产投资500万元。所有投资于投资开始时一次性投入。固定资产采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值120万元；假设使用5年后的实际变现价值为150万元。无形资产按照直线法摊销，预计使用年限为4年。假设该项目的营运期为5年。
(2)项目投资时需要投入营运资金300万元。
(3)预计该项目投产后可使公司第一年增加销售收入1300万元，以后每年比上一生增加200万元，付现成本为当年销售收入的40%。
(4)长江股份有限公司使用企业所得税税率为25%，要求的最低投资报酬率为10%。
(5)其他资料：PV10%，1=0.9091；PV10%，2=0.8264；PV10%，3=0.7513；PV10%，4=0.6830；PV10%，5=0.6209。
根据以上资料，回答下列问题。
该投资项目建成投产时的投资总额是( )万元。
A．2320
B．2820
C．2620
D．3120
正确答案
D
解析
[解析] 该投资项目建成投产时的投资总额=2320+500+300=3120(万元)
2009年1月，甲企业计划将拥有的一栋写字楼用于对外出租。该写字楼原值2800万元，企业采用平均年限法摊销，预计可使用年限为40年，已提折旧700万元。2009年8月，甲企业与乙企业签订了经营租赁合同，约定2010年初正式将这栋写字楼出租给乙企业，为期3年。每年支付租金130万元，适用的营业税率5%。该写字楼在2010年末发生减值，预计可收回金额为1450万元，无残值。甲企业决定在3年后，经该写字楼收回转为自用。假定不考虑其他因素，甲企业采用成本模式计量。
要求：
编制2009年采用成本模式确认投资性房地产相关分录。
正确答案
借：投资性房地产 2800
累计折旧 700
贷：固定资产 2800
投资性房地产累计折旧 700
解析
暂无解析
下列各项会计处理中，能够引起企业资产和所有者权益同时变动的有（ ）。
A．同一控制下企业合并，确认长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额
B．财产清查中发现的固定资产盘盈
C．确认可供出售金融资产的账面价值低于其计税基础产生的递延所得税资产
D．购进原材料一批，并以银行承兑汇票结算
E．以银行存款返还已确认的国家拨入的具有专项用途的资本性投入款
正确答案
A,C
解析
暂无解析
甲公司自行建造某项生产用大型流水线，该流水线由A、B、C、D四个设备组成。该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。有关资料如下：
(1)2008年1月10日开始建造，建造过程中发生外购设备和材料成本4 000万元，职工薪酬720万元，资本化的借款费用1 100万元，安装费用1 200万元，为达到正常运转发生测试费100万元，外聘专业人员服务费400万元，在建工程中使用固定资产计提折旧4万元，员工培训费6万元。2007年9月，该流水线达到预定可使用状态并投入使用。
(2)该流水线整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为2 016万元、1 728万元、2 880万元和1 296万元，各设备的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该流水线采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。
(3)甲公司预计该流水线每年停工维修时间为7天，维修费用不符合固定资产确认条件。
(4)因技术进步等原因，甲公司于2011年3月对该流水线进行更新改造，以新的部分零部件代替了C设备的部分旧零部件，C设备的部分旧零部件的原值为1 641.6万元，更新改造时发生的支出2 000万元，2011年6月达到预定可使用状态。
要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答以下问题。
甲公司就该C设备更新后的账面价值为( )万元。
A．2 902.88
B．4 736
C．2 736
D．2 257.2
正确答案
A
解析
[解析] 设备C的入账价值
=[7 524×2 880/(1 016+1 728+2 880+1 296)]
=2 736(万元)
替换前的账面价值
=2 736-2 736/20×3/12-2 736/20×3-2 736/20×3/12
=2 736-478.8=2 257.2(万元)
加：更新改造时发生的支出2 000万元
减：替换零部件的账面价值
=1 641.6-478.8×1 641.6/2 736
=1 354.31(万元)
更新后的账面价值
=2 257.2+2 000-1 354.32=2 902.88(万元)
拟建某工业建设项目，各项数据如下：
1．主要生产项目7400万元（其中：建筑工程费2800万元，设备购置费3900万元，安装工程费700万元）。
2．辅助生产项目4900万元（其中：建筑工程费1900万元，设备购置费2600万元，安装工程费400万元）。
3．公用工程2200万元（其中：建筑工程费1320万元，设备购置费660万元，安装工程费220万元）。
4．环境保护工程660万元（其中：建筑工程费330万元，设备购置费220万元，安装工程费110万元）。
5．总图运输工程330万元（其中：建筑工程费220万元，设备购置费110万元）。
6．服务性工程建筑工程费160万元。
7．生活福利工程建筑工程费220万元。
8．厂外工程建筑工程费110万元。
9．工程建设其他费用400万元。
10．基本预备费费率为10%。
11．建设期各年涨价预备费费率为6%。
12．建设期为2年，每年建设投资相等，建设资金来源为第一年贷款5000万元，第二年贷款4800万元，其余为自有资金，贷款年利率为6%（每半年计息一次）。
13．固定资产投资方向调节税税率为5%。
1．试将以上数据填入表8-1（建设项目固定资产投资估算表）。
2．列式计算基本预备费、涨价预备费、固定资产投资方向调节税和建设期贷款利息，并将费用名称和相应计算结果填入表8-1中。
3．完成该建设项目固定资产投资估算表。
（注：计算结果为百分数的，取两位小数，其余均取整数）
正确答案
填制固定资产投资估算表(表1)。
(1)基本预备费：16380×10%=1638(万元)
(2)涨价预备费：
(3)投资方向调节税：(16380+1638+1654)×5%≈984(万元)
(4)建设期贷款利息计算如下：
①贷款实际年利率为：
②各年贷款利息为：
第一年利息：
第二年利息：(5000+152+
③计算建设期贷款利息为：
152+460=612(万元)
答案解释:[解析]
固定资产投资构成及计算。
[解题思路分析]
按照现行规定，固定资产投资构成如下：
在本题中主要考核的是后三项费用的估算。
1．预备费。按现行规定，预备费包括基本预备费和涨价预备费。
(1)基本预备费是指在编制初步设计概算时难以预料的工程费用，计算方法是以设备及工器具购置费用、建安工程费用和工程建设其他费用三者之和为计取基础，乘以给定的基本预备费费率，即：
基本预备费=(设备及工器具购置费用+建安工程费用+工程建设其他费用)×基本预备费费率
(2)涨价预备费是指建设项目在建设期间内由于价格等变化引起工程造价变化的预测预留费用。它的计算方法是根据给定的建设期内各年涨价预备费费率，以计算年份价格水平的投资额为基数，采用复利方法计算。其计算公式为：
式中，It——建设期第t年的投资额(注意：包括基本预备费)；
f——年投资价格上涨率(涨价预备费费率)。
2．建设期贷款利息采用复利法计算，一般考核的是总贷款按年均衡发放的情况。
对于此种情况，建设期利息的计算可按当年借款发生在年中考虑，因此对当年借款应按半年计息，而对以前年度借款，按全年计息。其计算公式为：
式中 qj——建设期第j年应计利息；
pj-1——截止建设期第(j-1)年末累计借款与应计利息之和；
Aj——建设期第j年借款额；
i——实际年利率。
在计算建设期利息时，要注意两个方面的问题：
(1)搞清在建设期内各年的贷款情况，这是计算利息的基础。
(2)计算时采用的利率一定是实际利率，如果在题目中给出的是名义利率(计息期不以年为单位)，则首先应利用公式将名义利率换算为实际利率。其换算公式为：
式中 r——名义年利率；
m——每年的计息次数。
3．固定资产投资方向调节税。计算投资方向调节税的关键在于确定计税依据，因为税率在题目中是给出的，计算公式为：
投资方向调节税=计税依据×税率
根据规定，投资方向调节税的计税依据是项目实际完成的投资额，具体包括设备及工器具购置费、建安工程费、工程建设其他费用、预备费。
注意，在计税依据中不包括建设期贷款利息。
解析
固定资产投资构成及计算。
[解题思路分析]
按照现行规定，固定资产投资构成如下：
在本题中主要考核的是后三项费用的估算。
1．预备费。按现行规定，预备费包括基本预备费和涨价预备费。
(1)基本预备费是指在编制初步设计概算时难以预料的工程费用，计算方法是以设备及工器具购置费用、建安工程费用和工程建设其他费用三者之和为计取基础，乘以给定的基本预备费费率，即：
基本预备费=(设备及工器具购置费用+建安工程费用+工程建设其他费用)×基本预备费费率
(2)涨价预备费是指建设项目在建设期间内由于价格等变化引起工程造价变化的预测预留费用。它的计算方法是根据给定的建设期内各年涨价预备费费率，以计算年份价格水平的投资额为基数，采用复利方法计算。其计算公式为：
式中，It——建设期第t年的投资额(注意：包括基本预备费)；
f——年投资价格上涨率(涨价预备费费率)。
2．建设期贷款利息采用复利法计算，一般考核的是总贷款按年均衡发放的情况。
对于此种情况，建设期利息的计算可按当年借款发生在年中考虑，因此对当年借款应按半年计息，而对以前年度借款，按全年计息。其计算公式为：
式中 qj——建设期第j年应计利息；
pj-1——截止建设期第(j-1)年末累计借款与应计利息之和；
Aj——建设期第j年借款额；
i——实际年利率。
在计算建设期利息时，要注意两个方面的问题：
(1)搞清在建设期内各年的贷款情况，这是计算利息的基础。
(2)计算时采用的利率一定是实际利率，如果在题目中给出的是名义利率(计息期不以年为单位)，则首先应利用公式将名义利率换算为实际利率。其换算公式为：
式中 r——名义年利率；
m——每年的计息次数。
3．固定资产投资方向调节税。计算投资方向调节税的关键在于确定计税依据，因为税率在题目中是给出的，计算公式为：投资方向调节税=计税依据×税率
根据规定，投资方向调节税的计税依据是项目实际完成的投资额，具体包括设备及工器具购置费、建安工程费、工程建设其他费用、预备费。
注意，在计税依据中不包括建设期贷款利息。
下列项目中，注册税务师审核转让房地产收入的要点表述中正确的有( )。
A．审核收入明细账并与有关转让房地产合同、会计凭证相核对，看有无将房地产收入分解或隐瞒
B．审核应收账款并与有关转让房地产合同、会计凭证相核对，看有无将房地产收入长期挂账
C．审核应付账款并与有关转让房地产合同、会计凭证相核对，看有无将房地产收入长期挂账
D．审核房地产的成交价格，看其是否正常合理
E．审核销售费用并与有关转让房地产合同、会计凭证相核对，看有无将房地产收入长期挂账
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 转让房地产收入审核要点：
(1)审核收入明细账，如房地产开发企业“经营收入”明细账，工商企业的“其他业务收入”(转让土地使用权)、“固定资产清理”(转让房地产)明细账等账户，并与房地产转让合同、记账凭证、原始凭证相核对，看企业有无分解房地产收入或隐瞒房地产收入的情况。
(2)审核往来账户，如“应付账款”、“预付账款”、“分期收款开发产品”、“其他应付款”等账户，并与有关转让房地产合同、会计凭证相核对，看有无将房地产收入长期挂账、不及时申报纳税的情况。
(3)审核房地产的成交价格，看其是否正常合理。如果价格明显偏低，且无正当理由的，应采用房地产评估部门的评估价格计算缴纳土地增值税。
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