- 资产
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下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。
A．以一项准备持有至到期投资换取一项公允价值100万元的固定资产
B．以一项公允价值为450万元的专利权换取一批原材料
C．以公允价值150万元的A设备换取B专利权，同时收到18万元补价
D．以公允价值40万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价
正确答案
B,C
解析
[解析] 持有至到期投资属于货币性资产，故选项A不属于非货币性资产交换；15/(40+15)= 27.27%，25%，故选项D不属于非货币性资产交换。
母公司和其全资子公司的有关事项如下：
(1) 母公司2009年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2009年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元(含增值税)，母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2009年度的销售毛利率为20%，母公司2009年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。
(2) 2009年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元(含增值税)，销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。
(3) 2009年10月1日，母公司以113.5万元的价格收购子公司发行的三年期一次还本付息的债券作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为6%，由子公司于2008年1月1日按面值发行。因实际利率与票面利率差别较小，母公司对债券溢折价采用直线法摊销。
[要求]
1.编制2009年度合并会计报表时与存货相关的抵销分录；
正确答案
固定资产入账价值=23.4+1=24.4(万元)
①抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润：
借：营业收入[23.4/(1+17%)] 20
贷：营业成本 16
固定资产――原价 4
②抵销本期多提折旧：
借：固定资产――累计折旧[(20-16)÷5+12×9] 0.6
贷：管理费用 0.6
解析
暂无解析
在证券投资组合中，为分散利率风险应选择（）。
A．不同种类的证券搭配
B．不同到期日的债券搭配
C．不同部门或行业的证券搭配
D．不同公司的证券搭配
正确答案
B
解析
[解析] 原有教材内容，新书已删掉。
甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性交易的是( )。
A．以公允价值为300万元的固定资产换入乙公司账面价值为350万元的无形资产，并支付补价60万元
B．以账面价值为300万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价100万元
C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元
D．以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
正确答案
A
解析
[解析] 选项A，60÷(300+60)=16．7%，小于25%；选项B，100÷(200+100)= 33．3%，大于25%；选项C，140÷(320+140)=30．43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，“选项A”属于非货币性交易。
下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是( )。
A．发行可转换公司债券时负债部分分摊的发行费用
B．取得可供出售金融资产发生的交易费用
C．取得持有至到期投资发生的交易费用
D．取得交易性金融资产发生的交易费用
正确答案
D
解析
[解析] 购买交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项资产或负债涉及的相关交易费用均应计入其初始入账价值。
下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产或债转股时应转当期损益的有 ( )。
A．发行可转换公司债券时产生的资本公积
B．长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
C．同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
D．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
正确答案
B,D
解析
[解析] 发行可转换公司债券时产生的资本公积，在转换为公司股份时，应将其转入“资本公积――股本溢价”科目；同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。
企业的资产总额包括( )。
A．对外投资
B．固定资产
C．库存股
D．尚未完工的基建项目
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 本题所考查的考点是资产的范围。资产是企业通过交易或事项所获得的经济资源，这些经济资源必须能够用货币计量，并且能够在未来为企业带来经济效益。企业的资产按其变现所需要时间的长短，可以分为流动资产和非流动资产(或长期资产)。 流动资产是指在可以一年内或超过一年的一个营业周期内变为现金或者被耗用、售出的资产。在资产负债表上，按照流动资产的流动性大小，依次排列为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产等。流动资产因其变成现金的时间短，因此成为企业偿还短期债务的主要来源。 非流动资产是指流动资产以外的其他所有资产。包括：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、生产性生物资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用等。如果非流动资产将于一年内或超过一年的一个营业周期内变现，在编制资产负债表时应将该部分金额转列在流动资产项下。 库存股亦称库藏股，是指由公司购回而没有注销并由该公司持有的已发行股份。库存股不属于企业资产。正确答案是ABD.
甲化工厂系国有工业企业，经批准从2008年1月1日开始执行《企业会计准则》。为了保证新准则的贯彻实施，该厂根据《企业会计准则》制定了《甲化工厂会计核算办法》(以下简称“办法”)，并组织业务培训。在培训班上，总会计师就执行新准则、办法的内容等作了系统讲解。部分会计人员感到对会计政策变更的条件、会计估计变更的原因以及相应的会计处理方法不理解，向总会计师请教。总会计师根据《企业会计准则》的有关规定，作了解答；同时结合本企业实际，系统地归纳了执行新准则、办法的主要变化情况。
(一)2008年执行的新准则、办法与该厂原做法相比，主要有以下几个方面的变化：
(1) 计提坏账准备的范围由应收账款扩大至应收账款、应收票据、其他应收款等。
(2) 将短期投资、长期债权投资分别改为交易性金融资产、持有至到期投资或可供出售金融资产核算。对子公司的长期股权投资改为成本法核算。
(3) 将存货的发出计价方法由后进先出法改为先进先出法。
(4) 将已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物由无形资产、固定资产改为投资性房地产核算。
(5) 将收入的确认标准由按照发出商品、同时收讫价款或者取得索取价款的凭据确认收入，改为在同时满足以下五个条件时才能确认收入：
①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
③收入的金额能够可靠地计量；
④相关的经济利益很可能流入企业；
⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
(6) 将所得税的会计处理方法由应付税款法改为资产负债表债务法。
(二)2009年1月，该厂对一年来执行新准则、办法的情况进行了总结，结合企业实际情况，决定从2009年1月1日起对会计处理方法作以下调整：
(1) 坏账准备的计提比例由全部应收款项余额的5%改为：1年以内账龄的，计提比例为5%；1～2年账龄的，计提比例为10%；2～3年账龄的，计提比例为50%；3年以上账龄的，计提比例为100%。
(2) 将某条生产线的折旧方法由直线法改为年数总和法。
(3) 该厂2008年有一栋出租的办公楼，作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量，至2009年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。税法规定的折旧方法、折旧年限、净残值均与会计相同。2009年1月1日，决定改用公允价值进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为3800万元。假定2008年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。
其他资料：该厂适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。
针对2009年发生的会计政策变更，计算其累积影响数并编制相关分录。
正确答案
投资性房地产后续计量模式变更的累积影响数=[3800-(4000-240-100)]×(1-25%)=105(万元)
2009年1月1日应编制的会计分录为：
借：投资性房地产――成本 3800
投资性房地产累计折旧 240
投资性房地产减值准备 100
贷：投资性房地产 4000
递延所得税资产 25
递延所得税负债 10
盈余公积 10.5
利润分配――未分配利润 94.5
提示：2009年1月1日投资性房地产账面价值为3800万元，计税基础为4000-240=3760(万元)，产生应纳税暂时性差异40，应确认递延所得税负债40×25%=10(万元)，同时由于该办公楼原计提减值100万元，确认了递延所得税资产25，此时应转回。
解析
暂无解析
下列各项中，应当计入相关资产初始确认金融的有()。
A．采购原材料过程中发生的装卸费
B．取得持有至到期投资时发生的交易费用
C．通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税
D．融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用
正确答案
A,B,D
解析
解析： 选项C，应计入管理费用。
20×9年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×9年1月1日，系一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×9年12月31日的账面价值为( )万元。
A．2062.14
B．2168.98
C．2172.54
D．2072.54
正确答案
C
解析
[解析] 20×9年12月31日账面价值=2088.98×(1+4%)=2172.54(万元)。
下列各项资产减值损失中，以后期间该减值损失因素消失也不得转回的有( )。
A．存货跌价损失
B．固定资产减值损失
C．长期股权投资减值损失
D．持有至到期投资减值损失
正确答案
B,C
解析
[解析] 新会计准则规定非流动资产计提减值准备后一般不得转回，但金融资产按《企业会计准则――金融工具确认计量》准则进行处理，一般可以转回。
某公司自2010年1月1日开始采用新企业会计准则体系，2011年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为25%，自2012年1月1日起适用的所得税税率变更为15%。2011年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备700万元；(2)年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升1500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司2011年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2011年度所得税费用为( )万元。
A．600
B．150
C．495
D．345
正确答案
C
解析
[解析] 当期应交所得税=(2000＋700－300)×25%=600(万元)；递延所得税费用=(－700)×15%=－105(万元)；2010年度所得税费用=600－105=495(万元)。
下列各项中，应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的有( )。
A．取得交易性金融资产发生的交易费用
B．对联营企业投资发生的交易费用
C．取得持有至到期投资发生的交易费用
D．取得可供出售金融资产发生的交易费用
正确答案
B,C,D
解析
[解析] 交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他选项中涉及的相关交易费用均应计入其初始入账价值。
甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。2010、2011年发生业务的有关资料如下：
(1)2010年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券，准备持有至到期。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。2010年12月31日，该债券未出现减值迹象。
(2)2011年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除5万元手续费后的款项存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。2011年末可供出售金融资产的公允价值为180万元，预计为暂时性下跌。
(3)2011年3月10日，购入A公司股票10万股，支付价款120万元，划分为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利8万元；年末甲公司持有的A公司股票的市价为150万元。
(4)2011年甲公司因违反税收规定被税务部门处以10万元罚款，罚款尚未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(5)2011年为关联方债务提供担保而确认负债100万元。税法规定，企业实际发生的担保支出不允许税前扣除。
(6)2011年获得公司债券利息收入8.5万元，因违反合同支付违约金5万元。
(7)2011年甲公司采用权益法核算长期股权投资确认的投资收益为45万元。
(8)甲公司2011年度实现利润总额1000万元，假定无其他纳税调整事项。
要求(写出明细科目)：
(1)判断甲公司购入的乙公司债券应作为哪种金融资产核算并说明理由。
(2)计算2010年12月31日甲公司持有乙公司债券应确认的投资收益、应计利息和利息调整摊销额。
(3)计算2011年1月1日甲公司出售债券应确认的损益。
(4)编制2011年1月1日金融资产重分类的会计分录。
(5)计算2011年甲公司因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响(不考虑所得税影响)。
(6)计算2011年应交所得税和递延所得税，并编制与所得税相关的会计分录。
正确答案
(1)甲公司购入的乙公司债券应作为持有至到期投资核算。理由：该债券为不可赎回债券且甲公司准备持有至到期。
(2)2010年末甲公司应确认的投资收益=1100×6.4%=70.4(万元)
应计利息=1000×10%=100(万元)
利息调整摊销额=100-70.4=29.6(万元)
(3)甲公司出售债券应确认的损益=(1200×80%-5)-(1000+100-29.6+1000×10%)×80%=18.68(万元)
(4)重分类日的会计核算
剩余债券账面价值=[1000+(100-29.6)+100]×20%=234.08(万元)，剩余债券市价总额=1200×20%=240(万元)，差额=240-234.08=5.92(万元)
借：可供出售金融资产―成本 (1000×20%)200
―应计利息 (100×20%)20
―利息调整 [(100-29.6)×20%]14.08
―公允价值变动 5.92
贷：持有至到期投资―成本 200
―应计利息 20
―利息调整 14.08
资本公积―其他资本公积 5.92
(5)2011年末，甲公司应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=234.08×6.4%=14.98(万元)，可供出售金融资产应确认的公允价值变动额=180-( 240+14.98)=-74.98(万元)，2011年甲公司因可供出售金融资产对当期损益的影响=14.98(万元)，2011年甲公司因可供出售金融资产对所有者权益的影响=5.92-74.98=-69.06(万元)。
(6)①应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=[1000-资料(3)(150-120)+资料(4)10+资料(5)100-资料(7)投资收益45]×25%=258.75(万元)
②计算暂时性差异影响额
可供出售金融资产应确认的递延所得税资产=[(234.08+14.98)-180]×25%=17.27(万元)
交易性金融资产应确认的递延所得税负债=30×25%=7.5(万元)
所得税费用=应交所得税+递延所得税=258.75+7.5=266.25(万元)
③会计分录
借：所得税费用 266.25
递延所得税资产 17.27
贷：应交税费―应交所得税 258.75
递延所得税负债 7.5
资本公积―其他资本公积 17.27
解析
暂无解析
A公司于2007年1月1日从证券市场购入B公司2006年1月1日发行的债券，票面年利率是5%，5年期，按年计提利息，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付的价款是1005.35万元，另外，支付相关费用10万元，A公司将其划分为持有至到期投资，实际利率为6%。
(2) 2009年1月6日，A公司出售该项债券投资的50%，售价为463万元，并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。
(3) 2009年2月20日A公司以445万元的价格出售所持有的B公司的债券。(计算结果保留两位小数)
[要求]
1.编制2007年1月1日，A公司购入债券时的会计分录。
正确答案
编制2009年2月20日出售债券的会计分录
借：银行存款 445
投资收益 18
贷：可供出售金融资产 463
借：投资收益 27.84
贷：资本公积―其他资本公积 27.84
解析
暂无解析
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