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下列金融资产中，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现的是( )。
A．长期应收款项
B．持有至到期投资
C．短期应收款项
D．贷款
正确答案
C
解析
[解析] 以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。
下列资产中，企业不能将其划分为持有至到期投资的有( )。
A．最终未能持有至到期的投资
B．在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产
C．在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产
D．符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产
正确答案
B,C,D
解析
暂无解析
下列各项中，应通过“公允价值变动损益”科目核算的是( )。
A．长期股权投资公允价值的变动
B．可供出售金融资产的公允价值变动
C．交易性金融资产的公允价值变动
D．持有至到期投资的实际利息收入
正确答案
C
解析
[解析] 选项A，应具体判断长期股权投资的可收回金额与账面价值，若可收回金额低于账面价值，则需要计提减值准备，借记“资产减值损失”科目；选项B，可供出售金融资产的公允价值变动计入“资本公积”；选项D，持有至到期投资的实际利息收入计入“投资收益”。
下列项目中产生应纳税暂时性差异的是______
A．计提固定资产减值准备
B．计提存货跌价准备
C．采用公允价值模式后续计量的投资性房地产期末公允价值大于投资性房地产取得时成本
D．计提持有至到期投资减值准备
正确答案
C
解析
[考点] 本题在2009年10月真题第二大题第22小题考查过，主要考查暂时性差异的区分。
[解析] 选项ABD属于可抵扣暂时性差异。
甲公司为一家非金融类上市公司，2010年，ABC会计师事务所在审计过程中就金融资产转移相关的会计处理与公司治理层进行沟通：
(1)2010年10月1日，甲公司将持有的丙公司股票(作为可供出售金融资产核算)按照当日的市价出售给乙公司，取得价款3200万元，同时与乙公司约定，2011年7月1日，甲公司将该股票回购，回购价按照当日股市的收盘价计算，甲公司终止确认该项金融资产，同时确认投资收益200万元。甲公司可供出售金融资产的购入成本为3000万元。2010年9月末，该股票的公允价值为3100万元。
(2)2010年11月10日，甲公司将应收乙公司货款600万元出售给中国工商银行，出售的价款560万元存入银行。甲公司和中国工商银行约定，在应收乙公司货款到期无法收回时，中国工商银行不能向甲公司追偿，甲公司终止确认应收账款，出售价款560万元和应收账款600万元的差额40万元计入当期损益。
(3)2010年12月6日，甲公司将销售产品取得的一张面值为2000万元的商业承兑汇票到银行贴现，取得贴现的金额是1980万元，同时，与银行约定，若银行到期无法收回票据款，甲公司需要承担连带赔偿责任。甲公司评估了商业承兑汇票签发单位，认为由于近年大规模扩张，多个项目处于亏损，估计很可能不能按时支付票据款。甲公司的会计处理是终止确认了该笔应收票据，并将贴现息20万元计入当期损益。
(4)2010年12月15日，甲公司将分类为可供出售金融资产的一项权益工具投资出售给戊公司，出售价款812万元，已于当日收存银行。当日，甲公司与戊公司签订一项看跌期权合约(买方有权将金融资产返售给企业)，该期权的行权日是12月31日，行权价是824万元，甲公司根据历史经验，经咨询专家意见以后判断，在行权日，该项权益工具投资的公允价值为814万元，甲公司终止确认该项权益工具投资。
(5)2010年12月31日，由于资金紧张，甲公司决定将持有的债券出售给丙公司，取得的价款是5100万元，同时，与丙公司签订了协议，甲公司在1年后以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率6%计算的利息回购。该债券系甲公司2009年12月31日按照面值5000万元购入，票面利率为3%，每年末付息。甲公司将其分类为持有至到期投资。甲公司终止确认了该项金融资产，确认资产处置损益100万元。
[要求] 逐项判断甲公司对上述交易和事项的处理是否正确，并简要说明理由；处理不正确的，请说明正确的处理思路。
正确答案
(1)事项1的会计处理正确。
理由：约定期限结束时按照当日金融资产的公允价值回购的，表明金融资产所有权上的风险和报酬已转移给转入方。
(2)事项2的会计处理正确。
理由：不附追索权的应收账款出售，与应收债权所有权相关的风险和报酬已转移。
(3)事项3的会计处理不正确。
理由：因为票据贴现附追索权，并且承兑人很可能不能支付票据款，因此与应收票据所有权有关的风险报酬没有转移。
正确的会计处理：甲公司不终止确认该项应收票据，应该确认为一项负债。
(4)事项4的处理不正确。
理由：金融资产出售时签订了一项重大价内看跌期权，到期时戊公司很可能行权，即很可能将权益工具投资返售给甲公司，甲公司的风险报酬没有转移。
正确的会计处理：出售的可供出售金融资产不应终止确认。
(5)事项5的会计处理不正确。
理由：转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加合理回报的，表明企业保留了该金融资产所有权上的几乎所有风险和报酬，因此不能终止确认。
正确的会计处理：甲公司不终止确认金融资产，应该确认为一项负债。
解析
暂无解析
基金持有的金融资产通常归类为（）。
A．持有至到期投资
B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
C．贷款和应收款项
D．可供出售的金融资产
正确答案
B
解析
基金会计核算的特点包括：①会计主体是证券投资基金；②会计分期细化到日；③基金持有的金融资产和承担的金融负债通常归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。
关于金融资产的后续计量，下列说法中正确的有( )。
A．资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益
B．持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益
C．资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积
D．资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积，D是错误的。
下列各项中，应确认投资收益的事项有( )。
A．持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
B．可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额
C．交易性金融资产取得当期获得现金股利
D．企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利
E．交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
正确答案
A,C,E
解析
[解析] 选项B应计入资本公积，选项D应计入公允价值变动损益。
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率25%，采用资产负债表债务法核算所得税。
(一)假设2009年期初递延所得税资产和递延所得税负债余额均为0，假设2009年和2010年利润表上利润总额均为3000万元，2009年和2010年发生以下事项：
(1)2009年1月1日以2045.08万元自证券市场购入当日发行的一项3年期分期付息到期还本国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为4%．年实际利率为3.2%，到期日为2011年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。根据税法规定国债利息收入免交所得税；
(2)2009年年末甲公司持有的交易性金融资产账面价值为800万元，包括成本640万元和公允价值变动160万元，2010年年末交易性金融资产账面价值为900万元，包括成本1000万元和公允价值变动-100万元；
(3)2009年年末甲公司持有的可供出售金融资产账面价值500万元，包括成本580万元和公允价值变动-80万元，2010年年末可供出售金融资产账面价值560万元，包括成本500万元和公允价值变动60万元；
(4)2009年年初存货跌价准备科目余额为0，2009年年末存货账面价值为900万元，当已计提存货跌价准备100万元，2010年年末存货账面价值为800万元，销售结转跌价准备80万元，2010年年末计提存货跌价准备140万元；
(5)2009年1月1日将一项账面价值为4500万元的原自用房产转为经营性出租并采用公允价值模式进行计量，当日公允价值为4700万元。2009年12月31日其公允价值4800万元，甲公司确认了该项公允价值变动。2010年12月租赁期满时甲公司以5400万元价款将其出售。该房产原每年折旧500万元，其原值、原折旧年限与折旧方法均与税法一致。
(6)根据税法规定，上述资产在持有期间公允价值变动损益不计入应纳税所得额。
(二)2011年9月1日甲公司发行市值为14500万元股票作为合并成本购入W公司原股东持有的W公司100%的净资产进行吸收合并，当日W公司不包括递延所得税资产和递延所得税负债的可辨认净资产账面价值为10000万元，公允价值为14000万元，其差额为一项土地使用权所导致，原合并各方无关联关系。由于被合并方股东选择特殊税务处理规定，根据税法规定甲公司需以账面价值确认资产、负债的计税基础。W公司账面可抵扣亏损600万元，在购买日不符合确认递延所得税资产的条件。2012年6月30日依据最新资料，甲公司购买日的可抵扣亏损可以确认递延所得税。
假定：甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑除所得税以外的其他税费。
要求：
写出2009年12月31日、2010年12月31日、2012年6月30日与上述当期所得税和递延所得税相关的会计分录；
正确答案
2009年12月31日：
国债利息=2045.08×3.2%=65.44(万元)
应纳税所得额=3000-65.44+100-760=2274.56(万元)．
借：所得税费用 733.64[(3000-65.44)×25%]
递延所得税资产 25
贷：应交税费―应交所得税 568.64 (2274.56×25%)
递延所得税负债 190 (760×25%)
借：递延所得税资产 20
资本公积―其他资本公积 30
贷：递延所得税负债 50
2010年12月31日：
国债利息=2032.52×3.2%=64.98(万元)
应纳税所得额=3000+660-100-(0-760)-64.98=3855.02(万元)
借：所得税费用 733.76[(3000-64.98)×25%]
递延所得税资产 40[(260-100)×25%)]
递延所得税负债 190[(760-0)×25%]
贷：应交税费―应交所得税 963.76 (3855.02×25%)
借：递延所得税负债 35 (50-15)
贷：递延所得税资产 20 (20-0)
资本公积―其他资本公积 15
2012年6月30日
借：递延所得税资产 150 (600×25%)
贷：商誉 150
解析
暂无解析
(一)甲公司为上市公司，2008～2009年发生如下交易或事项：
(1) 2008年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司于2007年1月1日发行的5年期债券，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2009年1月2日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元(属于暂时性的公允价值变动)。
(2) 2008年10月10日，甲公司自证券市场购入丙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，丙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的丙公司股票作为交易性金融资产核算。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。
下列关于甲公司对丙公司投资的说法，正确的有( )。
A．发生的交易费用应计入投资成本
B．实际支付的价款就是交易性金融资产的入账价值
C．持有该项投资对当期损益的影响为116万元
D．出售该项投资对当期损益的影响为120万元
E．买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入应收项目
正确答案
C,D,E
解析
[解析] 2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益=-4+[960-(860-4-100×0.16)]=116(万元)，出售交易性金融资产时应确认的投资收益=960-(860-4)=120(万元)。购买交易性金融资产时，支付的交易费用应计入投资收益，买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入应收项目，故实际支付的价款不等于入账价值，选项A、B说法不正确。
下列关于金融资产的后续计量的表述中，正确的有( )。
A．资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益
B．持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入当期损益
C．资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积
D．资产负债表日，货款和应收款项应当以公允价值计量，其公允价值变动计入当期损益
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积，D是错误的。
在企业会计实务中，能够引起资产总额增加的有______。
A．长期贷款方式购买一台专用生产设备
B．转让交易性金融资产发生损失
C．计提未到期持有至到期债券投资的利息
D．提取法定盈余公积
E．长期股权投资权益法下实际收到的现金股利
正确答案
A,C
解析
B项引起资产总额的减少；D项引起资产内部发生增减变动，不影响资产总额的变动；E项引起所有者权益发生增减变动，与资产无。
甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非贷币性交易的是( )。
A．以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元
C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元
D．以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债权投资换入戊公司公允价值为 390万元的一台设备，并收到补价30万元
正确答案
A
解析
[解析] 选项A，80÷(260+80)＝23.53%，小于25%；选项B，80÷(200+80)＝ 28.57%，大于25%；选项C，140÷(320+140)＝30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，选项A属于非货币性交易。
母公司和其全资子公司的有关事项如下：
(1)母公司2007年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货 60万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2007年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元(含增值税)，母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2007年度的销售毛利率为20%，母公司。2007年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。
(2)2007年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元 (含增值税)，销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。
(3)2007年10月1日，母公司以113.5万元的价格收购子公司发行的三年期一次还本付息的债券作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为6%，由子公司于2006年1月1日按面值发行。因实际利率与票面利率差别较小，母公司对债券溢折价采用直线法摊销。
要求：
(1)编制2007年度合并会计报表时与存货相关的抵销分录；
(2)计算母公司从子公司购入的固定资产的账价值，编制2007年度与固定资产相关的抵销分录；
(3)编制母公司2007年10月1日购入债券及年末计提利息、将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销的会计分录；
(4)编制2007年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录。
正确答案
(1)编制2007年度合并会计报表时与存货相关的抵销分录
抵销期初存货中未实现的内部销售利润：
借：未分配利润――年初(60×15%) 9
贷：营业成本 9
将本期内部销售收入抵销：
本期内部销售收入＝350/(1+17%)＝300(万元)
借：营业收入 300
贷：营业成本 300
将期末存货中包含的末实现内部销售利润抵销：
期末结存的存货110万元(60+300-250)均为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为22万元(110×20%)。
借：营业成本 22
贷：存货 22
(2)固定资产入账价值＝23.4+1＝24.4(万元)
抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润：
借：营业收入[23.4/(1+17%)] 20
贷：营业成本 16
固定资产――原价 4
抵销本期多提折旧：
借：固定资产――累计折旧[(20-16)÷5÷12×9] 0.6
贷：管理费用 0.6
(3)母公司2007年10月1日购入债券：
借：持有至到期投资――成本 100
持有至到期投资――应计利息[100×6%/12×(12+9)] 10.5
持有至到期投资――利息调整 3
贷：银行存款 113.5
年末计提利息、将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销的会计分录：
借：持有至到期投资――应计利息(100×6%/12×3) 1.5
贷：持有至到期投资――利息调整(3/15×3) 0.6
投资收益 0.9
(4)2007年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录；
借：应付债券 112
投资收益 2.4
贷：持有至到期投资 114.4
借：投资收益 0.9
贷：财务费用 0.9
解析
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营业利润与利润总额、净利润之间是什么关系
正确答案
(1)营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)
其中：
①营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额。企业的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入；
②营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本；
③营业税金及附加是指企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费；
④资产减值损失是指计提各项资产减值准备所形成的损失，包括应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等资产发生的减值损失；
⑤公允价值变动收益(或损失)是指交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)；
⑥投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)；
⑦销售费用、管理费用和财务费用是企业的期间费用。
(2)利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得；营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损。
(3)净利润=利润总额-所得税费用
其中，所得税费用是指企业采用资产负债表债务法计算的应计入当期损益的所得税费用。
解析
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