热门试卷

上市公司的下列各项目中，不属于会计政策变更的有( )。

A．投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式
B．因开设门市部而将库存中属于零售商品的部分，按实际成本核算改按售价核算
C．根据企业会计准则规定，存货的期末计价由按成本计价改按成本与可变现净值孰低法计价
D．因投资目的改变，将投资由持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
E．将固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法

下列事项中，属于会计政策变更的是( )。

A．某一在用机器设备的使用年限由6年改为4年
B．坏账准备的计提比例由应收账款余额的5%改为10%
C．某一固定资产改扩建后将其使用年限电5年延长至8年
D．投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式

关于投资性房地产的会计处理，下列说法正确的有( )。

A．企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额直接计入投资收益
B．企业报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，将投资性房地产的账面价值结转到其他业务成本中
C．企业出售、转让、报废采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当将累计公允价值变动转入其他业务成本
D．企业出售、转让、报废采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当将存在原转换日计入资本公积的金额计入其他业务成本

下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，错误的是( )。

A．不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式
B．满足特定条件时可以采用公允价值模式
C．一般情况下，同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式
D．一般情况下，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式

下列事项变更中，属于会计政策变更的有( )。

A．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
B．分期付款具有融资性质方式下购入固定资产入账价值由按照各期付款额之和确定改为按照各期付款额的现值之和确定
C．商品流通企业购入商品发生的进货费用原列入利润表项目改为列入资产负债表存货项目
D．由于投产新产品，企业低值易耗品增多，摊销方法由一次摊销法改为五五摊销法
E．投资性房地产的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式

A股份有限公司(以下简称“A公司”)为一般工业企业，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算。2009年度发生或发现如下事项：
(1)A公司于2006年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2009年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为5年，同时改按年数总和法计提折旧。
(2)A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2009年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为3800万元。假定2008年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值，税法与会计的折旧额相同。
(3)2009年初发现，以400万元的价格于2008年1月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其计入管理费用。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为4年，采用直线法摊销。假定税法规定的处理与会计原来的处理相同。
(4)A公司于2009年5月25日发现，2008年取得一项股权投资，取得成本为300万元，A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。
税法上对可供出售金融资产的公允价值变动不计入应纳税所得额，A公司确认了暂时性差异计入所得税费用。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9至12题。
事项(3)对递延所得税的影响金额为( )。

A．75万元
B．100万元
C．0万元
D．25万元

甲公司的财务经理在复核20×1年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
(1)由于企业投资策略的改变，20×1年1月1日，甲公司将所持有的乙公司股票从可供出售金融资产重分类为交易性金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×1年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系20×0年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系20×0年10月18日以每股11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。20×0年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。
20×1年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了公允价值变动损益。20×1年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。
(2)由于技术的更新换代，20×1年6月30日决定将某项生产设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法，预计使用年限和净残值不变。该生产设备系甲公司20×0年3月31日购入并投入使用的，购入时的价值为1200万元，预计使用年限为5年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司考虑到关于该项设备所采用的核心技术出现更新换代的事实已经在20×0年12月31日获悉，故将该项设备折旧方法的变更从20×1年1月1日开始适用。
该生产设备主要用于生产A产品，当期用该生产设备生产的A产品80%已经对外售出，另外20%形成期末库存商品。
(3)因爆发全球性金融危机．甲公司对现有生产线进行整合，决定从20×1年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10%，12人接受的概率为30%，15人接受的概率为60%。甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，20×9年甲公司确认了制造费用和预计负债各150万元。期末，该制造费用已经分摊结转计入完工产品成本。
(4)甲公司有A、B两处投资性房地产，均采用成本模式进行计量。20×1年1月1日起，甲公司考虑到B处投资性房地产所在地的房地产交易市场越来越成熟，有关B投资性房地产的公允价值信息可以随时获取，故将B投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。由于20×1年1月1日之前的公允价值信息无法获取，甲公司将该会计政策变更采用未来适用法进行会计处理。甲公司拥有的B投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20×0年2月20日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为6000万元。甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。
20×1年1月1日，B投资性房地产的公允价值为5900万元。20×1年12月31日，B投资性房地产的公允价值为5800万元。
(5)20×1年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，20×1年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。
本题不考虑所得税及其他因素。
要求：
根据资料(5)，判断甲公司20×1年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。

嘉华公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，嘉华公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为0.5%。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。嘉华公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。嘉华公司2009年度所得税汇算清缴于2010年2月28日完成，在此之前发生的2009 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。嘉华公司2009 年度财务报告于2010年3月31日经董事会批准对外报出。
2010年1月1日至3月31日，嘉华公司发生如下交易或事项；
(1)1月14日，嘉华公司收到乙公司退回的2009 年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，嘉华公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200 万元，增值税为34 万元，销售成本为185万元。假定嘉华公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2010年1 月14 日，该批商品的应收账款尚未收回。
(2)嘉华公司与甲公司签订供销合同，合同规定嘉华公司在2009 年7 月供应给甲公司一批物资，由于嘉华公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。2009 年12月，甲公司通过法律程序要求嘉华公司赔偿经济损失200 万元，该诉讼案在12 月31 日尚未判决，嘉华公司已确认预计负债100 万元。2010 年2 月8 日，经法院一审判决，嘉华公司需要赔偿甲公司经济损失140 万元，嘉华公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。按照税法规定，上述诉讼所确认的损失在实际发生时允许从应纳税所得额中扣除。
(3)2 月26 日，嘉华公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250 万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。嘉华公司在2009 年12 月31 日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。
(4)3 月8 日，董事会决定自2010 年1 月1 日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2009 年1 月20 日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1 940 万元；预计使用年限为20 年，预计净残值为20 万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为180 万元，按月收取；2010 年1 月1 日该建筑物的市场售价为2 500 万元。假定企业对该建筑物按年计提折旧。
(5)3月15日，嘉华公司发现未对一项建造合同确认收入和成本。该合同是2009年6月1日嘉华公司与东大公司签订的一项固定造价建造合同，承建东大公司的一幢办公楼，预计2010年12月31日完工；合同总金额为1200万元，预计总成本为1000万元。2009年11月20日，因合同变更而追加合同工程款100万元(预计合同总成本不变)。截止2009年12月31日，嘉华公司实际发生合同成本400万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计。
根据上述资料，回答下列问题。针对事项（4），嘉华公司所作的会计处理中，不正确的是（）

A.将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量作为会计政策变更处理 
B.增加2010年递延所得税负债162万元 
C.计量模式变更后投资性房地产的账面金额为2500万元 
D.增加2010年初未分配利润583.2万元

下列经济业务或事项，不属于会计政策变更的情形有( )。

A．企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法
B．第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入
C．对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法
D．固定资产的折旧方法由直线法改为双倍余额抵减法
E．投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式进行后续计量