- 投资性房地产的后续计量
- 共2492题
下列交易或事项中，可能会引起资本公积增减变动的有( )。
A．债务重组中将债务转为资本
B．以权益结算的股份支付的行权
C．期末确认可供出售金融资产公允价值变动额
D．投资性房地产核算由成本模式转为公允价值模式
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 从成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益(未分配利润)，所以选项D不正确。
存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的其差额通过( )科目核算。
A．营业外支出
B．公允价值变动损益
C．投资收益
D．其他业务收入
正确答案
B
解析
[解析] 转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动损益)；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积(其他资本公积)，计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益(其他业务收入)。
[中国民生银行] 下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有( )。
A．不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式
B．满足特定条件时可以采用公允价值模式
C．同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式
D．同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式
正确答案
A,B,D
解析
[中人教育精析] 选项C不正确，应为投资性房地产核算，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式。
某企业自行开发一栋楼用于开发完成后出租，与另一公司签订租赁合同，租赁开始日为2009年1月1日，租金为每年120万元。该企业对投资性房地产采用公允价值模式后续计量，该楼房的实际造价为3000万元；2009年资产负债表日该楼的公允价值为3300万元。该项投资性房地产对2009年的损益的影响金额(不考虑所得税等其他影响)为( )万元。
A．120
B．400
C．300
D．420
正确答案
B
解析
[解析] 2009年确认的租金收入为100万元(10个月)，年末确定公允价值变动收益300万元，合计400万元。
采用公允价值模式计量的投资性房地产，下列正确的表述有( )。
A．投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场
B．所在地，通常是指投资性房地产所在的城市，对于大中城市，应当具体化为投资性房地产所在的城区
C．企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计
D．同类或类似的房地产，对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物
E．对土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地
正确答案
A,B,C,D,E
解析
暂无解析
F列各项中，能够引起企业“资本公积”科目金额发生变化的有：
A．投资者出资额高于其在注册资本中享有的份额
B．可供出售金融资产公允价值的变动
C．交易性金融资产公允价值的变动
D．权益法下投资企业确认被投资单位除净损益以外的所有者权益变动
E．公允价值模式计量的投资性房地产公允价值的变动
正确答案
A,B,D
解析
暂无解析
下列经济业务或事项不正确的会计处理方法有( )。
A．企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，而盘盈存货(非重大)的，仍然计入待处理财产损溢
B．购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
C．企业根据投资性房地产准则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入，通过“投资收益”科目核算
D．土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，应将土地使用权的账面价值转入固定资产成本，并计提折旧
E．资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益。交易性金融资产的公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)
正确答案
C,D,E
解析
[解析] C选项，取得的租金收入，记入“其他业务收入”科目。D选项，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。E选项，资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计人资本公积(其他资本公积)，交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。
下列各项中，不应列入利润表“营业成本”项目的是（）。
A．已销商品的实际成本
B．在建工程领用产品的成本
C．对外提供劳务结转的成本
D．投资性房地产计提的折旧额
正确答案
B
解析
【解析】在建工程领用产品的实际成本在领用时直接计入“在建工程”，不属于营业成本。
北方公司为上市公司，是增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税采用资产负债表债务法核算，全年累计实现利润1000万元，所得税税率为 25%。当年发生以下业务；
(1)去年12月购入管理用固定资产，原价为181万元，预计净残值为l万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，会计上按年数总和法计提折旧，折旧年限及预计净残值与税法相一致。
(2)当年企业当期发生研究开发支出计100万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为30万元，符合资本化条件后发生的支出为50万元。假定税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除，研究开发支出均为人工费用。该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。
(3)3月1日，购入A股票12万股，支付价款120万元，划为交易性金融资产；年末甲公司持有的A股票的市价为180万元。
(4)4月1日，购入B股票8万股，支付价款240万元，划为可供出售金融资产；年末甲公司持有的B股票的市价为360万元。
(5)当年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面金额为 70万元，当年未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。
(6)11月1日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的账金额为1200万元，预计使用年限为60年，年末公允价值为1500万元。假设税法按60年采用平均年限法计提折旧(此题假设折旧费用为该年全年)。
(7)年末存货账面余额100万元，存货可变现净值94万元。
(8)去年发生的亏损尚有30万元未弥补，可以由当年税前利润弥补。假设去年已估计很可能获得未来应纳税所得额弥补亏损，已视同可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产。
(9)企业当年除上述业务产生的暂时性差异外，确认应支付的职工薪酬共计 5000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为 4500万元；超标业务招待费10万元，国债利息收入90万元，违法经营罚款20万元。
要求：
(1)编制上述业务的有关会计分录；
(2)计算当年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
正确答案
(1)编制有关会计分录。
事项(1)：
按会计方法当年应计提的折旧额＝(181-1)×5/15＝60(万元)
按税法规定当年应计提的折旧额＝(181-1)/5＝36(万元)
年末固定资产的账面价值＝181-60＝121(万元)
年末固定资产的计税基础＝181-36＝145(万元)
资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=145-121＝24(万元)
会计分录：
借：管理费用 60
贷：累计折旧 60
事项(2)：
①研发阶段支出20万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出30万元，应计入费用化支出：
借：研发支出――费用化 50
贷：应付职工薪酬 50
②期末，将费用化支出转入当期损益：
借：管理费用 50
贷：研发支出――费用化 50
③发生资本化支出50万元：
借：研发支出――资本化 50
贷：应付职工薪酬 50
④期末无形资产达到预定用途：
借：无形资产 50
贷：研发支出――资本化 50
年末无形资产的账面价值=50(万元)
年末无形资产的计税基础＝0(万元)
资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=50-0＝50(万元)
会计计入费用50万元，按税法规定可计入100×150%=150万元，因此在计算应纳税所得额时，应该在会计利润的基础上，减去差额100万元。
事项(3)：
借：交易性金融资产 120
贷：银行存款 120
借：交易性金融资产 60
贷：公允价值变动损益 60
年末交易性金融资产的账面价值=180(万元)
年末交易性金融资产的计税基础＝120(万元)
资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=180-120=60 (万元)
事项(4)；
4月1日，购入时：
借：可供出售金融资产 240
贷：银行存款 240
年末：
借：可供出售金融资产 120
贷：资本公积――其他资本公积 120
年末可供出售金融资产的账面价值＝360(万元)
年末可供出售金融资产的计税基础＝240(万元)
资产的账面价值大于资产的计税基础，产生应纳税暂时性差异＝360-240＝ 120(万元)
这120万元不影响所得税费用，影响的是资本公积。
事项(5)：
借：销售费用 70
贷：预计负债 70
年末预计负债的账面价值＝70(万元)
年末预计负债的计税基础＝70-70=0(万元)
负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异＝70(万元)
事项(6)：
取得时：
借：投资性房地产 1200
贷：银行存款 1200
年末：
借：投资性房地产 300
贷：公允价值变动损益 300
年末投资性房地产的账面价值＝1500(万元)
年末交易性金融资产的计税基础＝1200-1200/60＝1180(万元)
资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=1500-1180＝320 (万元)
事项(7)：
借：资产减值损失 6
贷：存货跌价准备 6
年末存货的账面价值＝94(万元)
年末存货的计税基础=100(万元)
资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异＝100-94=6(万元)
事项(8)：
应转回可抵扣暂时性差异＝30(万元)
事项(9)：
①超标的职工薪酬＝5000-4500＝500万元，应调增应纳税所得额。
②超标业务招待费10万元，应调增应纳税所得额。
③国债利息收入90万元不纳税，应调减应纳税所得额。
④违法经营罚款20万元税前不得扣除，应调增应纳税所得额。
(2)可抵扣暂时性差异＝24+70+6-30＝70(万元)
应纳税暂时性差异=50+60+120+320=550(万元)
递延所得税负债＝550×25%＝137.5(万元)
递延所得税资产=70×25%=17.5(万元)
“应交税费――应交所得税”科目金额＝(1000+24-100-60+70-320+ 6-30+500+10-90+20)×25%=1030×25%＝257.5(万元)
可供出售金融资产公允价值变动不影响损益，不影响所得税费用，影响资本公积，因此要冲减资本公积＝120×25%=30(万元)
所得税费用=应交税费-应交所得税257.5+递延所得税负债137.5-递延所得税资产17.5-资本公积30＝347.5(万元)
借：所得税费用 347.5
资本公积 30
递延所得税资产 17.5
贷：应交税费――应交所得税 257.5
递延所得税负债 137.5
解析
暂无解析
2010年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2011年1月1日，年租金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下： （1）2010年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用46年，预计净现值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。 （2）2011年1月1日，预收当年租金240万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。 （3）2012年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2000万元。 （4）2013年12月31日，该写字楼的公允价值为2150万元。 （5）2014年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2100万元，款项已收存银行。 甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。 要求：（采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）编制甲公司2010年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。
正确答案
2010年12月31 借：投资性房地产 1 970 累计折旧 156 贷：固定资产 1 970 投资性房地产累计折旧 156[（1970-20）/50×4]
解析
暂无解析
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