- 投资性房地产的后续计量
- 共2492题
2006年10月15日,甲企业因租赁期满,将出租的公寓收回,准备作为办公楼。2006年12月 1日,该公寓正式开始自用,相应由投资性房地产转换为自用房地产,当日的公允价值为1700万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量,原账面价值为1680万元,其中,成本为1625万元,公允价值变动为增值5万元。转换时公允价值变动损益为( )万元。
A.55
B.75
C.1680
D.20
正确答案
D
解析
[解析] 投资性房地产的公允价值变动损益 =1700-1680=80(万元)
下列经济效果评价指标中,属于衡量房地产开发项目“开发一销售”经营模式的指标有()。
A.投资收益率
B.物业增值率
C.开发利润
D.成本利润率
E.股权增加率
正确答案
A,C,D
解析
暂无解析
A公司2011年至2013年有关资料如下:
(1)A公司2011年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司30%的股份作为长期股权投资。A公司取得30%股权支付的对价包括银行存款、库存商品、一栋办公楼、一项无形资产和一项可供出售金融资产。取得投资日,该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下: (2)2011年1月2日,B公司可辨认净资产公允价值为16000万元,B公司除一项管理用固定资产外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元,公允价值为500万元,预汁尚可使用年限为5年,采用年限平均法计提折旧,无残值。
(3)2011年度B公司实现净利润1980万元。2011年10月5日,B公司向A公司销售一批商品,售价为200万元,成本为150万元,至2011年12月31日,A公司将上述商品对外出售60%。
(4)2011年B公司因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加200万元。
(5)2012年B公司宣告并发放现金股利1000万元。
(6)2012年度B公司实现净利润2980万元。A公司将2011年10月5日从B公司购入的商品全部对外出售,2012年度B公司未发生其他计入所有者权益的交易或事项。
(7)2013年1月1日,A公司从证券市场上又购入B公司10%股份,实际支付款项2000万元,对B公司仍具有重大影响,未达到控制。当日B公司可辨认净资产账面价值为20060万元,公允价值为20160万元。假定该日B公司除一项无形资产外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该无形资产的账面价值为300万元,公允价值为400万元,预计尚可使用年限为5年,采用直线法摊销,无残值。
(8)2013年度B公司实现净利润3000万元,无其他所有者权益变动且未发生任何内部交易。
假定:
(1)A公司、B公司均系增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。
(2)不考虑所得税等其他因素的影响。
(3)A公司库存商品的公允价值与计税价格相等。
(4)固定资产计提折旧和无形资产摊销均影响当期损益。
要求:
编制A公司2013年追加投资的会计处理。
正确答案
借:长期股权投资―成本 2000
贷:银行存款 2000
借:长期股权投资―成本 16 (20160×10%-2000)
贷:营业外收入 16
借:长期股权投资―其他权益变动 12 (20160×30%-6036)
贷:资本公积一其他资本公积 12
解析
暂无解析
下列项目中产生应纳税暂时性差异的是______
A.计提固定资产减值准备
B.计提存货跌价准备
C.采用公允价值模式后续计量的投资性房地产期末公允价值大于投资性房地产取得时成本
D.计提持有至到期投资减值准备
正确答案
C
解析
[考点] 本题在2009年10月真题第二大题第22小题考查过,主要考查暂时性差异的区分。
[解析] 选项ABD属于可抵扣暂时性差异。
甲公司将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用固定资产,转换日该投资性房地产的公允价值为2000万元,转换日之前“投资性房地产―成本”科目余额为2300万元,“投资性房地产―公允价值变动”科目贷方余额为200万元,则转换日影响损益的正确处理方法为( )。
A.记入“投资收益”贷方100万元
B.记入“投资收益”借方100万元
C.记入“公允价值变动损益”贷方100万元
D.记入“公允价值变动损益”借方100万元
正确答案
D
解析
[解析]
借:固定资产 2000
投资性房地产一公允价值变动 200
公允价值变动损益 100
贷:投资性房地产一成本 2300
长江公司和大海公司均为增值税一般纳税人企业,适用的增值税税率为17%;所得税均采用债务法核算,适用的所得税税率均为25%,合并前,长江公司和大海公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下:
(1)2010年12月20日,这两个公司达成合并协议,由长江公司采用控股合并方式将大诲公司进行合并,合并后长江公司取得大海公司60%的股份。
(2)2011年1月2日长江公司以固定资产、投资性房地产(系2009年12月自营工程建造后直接对外出租的建筑物)、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了大海公司,其有关资料如下:
项目 账面价值 公允价值
固定资产 5000(原价8000,累计折旧2000,减值准备1000) 6000
投资性房地产 6000(成本5000,公允价值变动1000) 6980
交易性金融资产 980(成本900,公允价值变动80) 1000
库存商品 800 1000(不含增值税)
合计 14780 14980
(3)发生的直接相关费用为150万元,投出固定资产应交增值税1020万元。
(4)2011年1月2日大海公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。(假定公允价值与账面价值相同),其所有者权益构成为:实收资本20000万元,资本公积2000万元,盈余公积500万元,末分配利润4500万元。
(5)2011年大海公司全年实现净利润3000万元。
(6)2012年3月5日股东会宣告分配现金股利 2000万元。
(7)2012年12月31日大海公司可供出售金融资产公允价值增加200万元。
(8)2012年大海公司全年实现净利润4000万元。
(9)2013年1月5日出售大海公司20%的股权,长江公司对大海公司的持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对大海公司生产经营决策实施控制。对大海公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。出售取得价款6600万元已收到。当日办理完毕相关手续。
要求:
计算固定资产、投资性房地产和交易性金融资产的处置损益。
正确答案
计算固定资产、投资性房地产和交易性金融资产的处置损益
固定资产处置损益=6000-5000=1000(万元)
(收益)
投资性房地产处置损益=6980-6000=980(万元)
交易性金融资产处置损益=1000-980=20(万元)。
解析
暂无解析
长江公司和大海公司均为增值税一般纳税人企业,适用的增值税税率为17%;所得税均采用债务法核算,适用的所得税税率均为25%,合并前,长江公司和大海公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下:
(1)2010年12月20日,这两个公司达成合并协议,由长江公司采用控股合并方式将大诲公司进行合并,合并后长江公司取得大海公司60%的股份。
(2)2011年1月2日长江公司以固定资产、投资性房地产(系2009年12月自营工程建造后直接对外出租的建筑物)、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了大海公司,其有关资料如下:
项目 账面价值 公允价值
固定资产 5000(原价8000,累计折旧2000,减值准备1000) 6000
投资性房地产 6000(成本5000,公允价值变动1000) 6980
交易性金融资产 980(成本900,公允价值变动80) 1000
库存商品 800 1000(不含增值税)
合计 14780 14980
(3)发生的直接相关费用为150万元,投出固定资产应交增值税1020万元。
(4)2011年1月2日大海公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。(假定公允价值与账面价值相同),其所有者权益构成为:实收资本20000万元,资本公积2000万元,盈余公积500万元,末分配利润4500万元。
(5)2011年大海公司全年实现净利润3000万元。
(6)2012年3月5日股东会宣告分配现金股利 2000万元。
(7)2012年12月31日大海公司可供出售金融资产公允价值增加200万元。
(8)2012年大海公司全年实现净利润4000万元。
(9)2013年1月5日出售大海公司20%的股权,长江公司对大海公司的持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对大海公司生产经营决策实施控制。对大海公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。出售取得价款6600万元已收到。当日办理完毕相关手续。
要求:
编制合并日母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的会计分录
正确答案
编制合并日母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的会计分录
借:实收资本 20000
资本公积 2000
盈余公积 500
未分配利润 4500
商誉 120
贷:长期股权投资 16320
少数股东权益 10800
解析
暂无解析
东方公司为上市公司,增值税一般纳税人企业,适用增值税税率为17%;适用企业所得税税率2010年和2011年均为25%;按净利润的10%提取盈余公积。2010年度实现利润总额2000万元,2010年度的财务报告于2011年1月10日编制完成,批准报出日为2011年4月20日。2010年度的企业所得税汇算清缴工作于2011年3月25日结束。
东方公司2011年1月1日至4月20日,发生如下会计事项:
(1)1月8日,公司因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料,甲企业同意按原价退货。该批原材料系2010年12月15日购入并入库,购入时取得的增值税专用发票上注明价款80万元、增值税额13.6万元,款项未付,无其他相关税费。至2010年12月31日该批原材料尚未投入使用,年末按同类原材料计提10%的存货跌价准备。取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣,税法不允许税前扣除存货跌价准备。注册会计师在审汁时认定该事项不属于资产负债表日后事项。
(2)2月20日,注册会计师在审计时发现,公司2010年10月15日与乙企业签订协议,采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台,每台不含税售价为10万元,按售价5‰支付手续费。至2010年12月31日,公司累计向乙企业发出设备400台,收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备:300台,公司按销售400台向乙企业开出增值税专用发票,注明增值税额680万元,并按销售400台确认销售收入,结算手续费,结转销售成本。每台设备的账面成本为8万元;至审计日,公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2010年12月31日,公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。
(3)2月20日,注册会计师在审计时发现,公司2010年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同,合同总造价600万元(不含增值税),于2010年10月1日开工,至2011年3月31日完工交货。至2010年12月31日,该合同累计发生支出120万元,与丙企业已结算合同价款180万元,实际收到货款300万元。2010年12月31日,公司按50%的完工进度确认收入,按实际发生的支出确认费用,未确认合同预计损失准备。在审计时,注册会计师预计合同尚需发生成本360万元,据此确认合同完工进度为25%,无需计提合同预计损失准备。不考虑增值税因素。
(4)3月8日,董事会决定自2011年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2010年1月20日投入使用并对外出租,入账时初始成本为1940万元,市场售价为2400万元;预计使用年限为20年,预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折旧,与税法规定相同;年租金为180万元,按月收取;2011年1月1日该建筑物的市场售价为2500万元。东方公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。
根据上述资料,回答下列问题:
东方公司根据2011年3月8日董事会决定,针对2011年3月31日资产负债表相关项目年初数进行调整,下列各项账务调整中,正确的有( )。
A.减少“投资性房地产累计折旧”科目余额88万元
B.增加“投资性房地产――成本”科目余额2400万元
C.增加“投资性房地产”科目净余额560万元
D.增加“盈余公积”科目余额48.6万元
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 见事项4的会计处理。(见答题参考资料)。
[答题参考资料]
(一)对事项2的会计处理
1.该事项为前期差错
2.通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理(单位为万元)
(1)借:发出商品 800
贷:以前年度损益调整 800
(2)借:以前年度损益调整 995
贷:应收账款 1165
应交税费―应交增值税(销项税额) [*]
(3)借:以前年度损益调整 80
贷:存货跌价准备 80
(4)借:应交税费―应交所得税 48.75
递延所得税资产 20
贷:以前年度损益调整 68.75
(5)借:利润分配―未分配利润 206.25
贷:以前年度损益调整 206.25
(6)借:盈余公积 20.625
贷:利润分润―未分配利润 20.625
3.上述账务处理后,资产负债表相关项目的变化情况如下:
(1)“存货”增加=800-80=720(万元);“应收账款”减少1165万元;“递延所得税资产”增加20万元,合计减少425万元。
(2)“应交税费”减少=170+48.75=218.75(万元),“未分配利润”减少206.25-20.625=185.625(万元),“盈余公积”减少20.625万元,合计减少425万元。
(二)对事项3的会计处理
1.该事项属于前期差错
2.通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理(单位为万元)
公司多确认收入=600×50%-600×25%=150(万元)
(1)借:以前年度损益调整 150
贷:工程施工 150
(2)借:应交税费―应交所得税 37.5
贷:以前年度损益调整 37.5
(3)借:利润分配―未分配利润 112.5
贷:以前年度损益调整 112.5
(4)借:盈余公积 11.25
贷:利润分配―未分配利润 11.25
3.上述账务处理后,资产负债表相关项目的变化情况如下:
(1)“存货”减少120万元。因原处理下“工程施工”科目余额为300万元,比“工程结算”科目余额180万元多120万元,填入“存货”项目。
(2)“应付账款”增加30万元(因调整后,“工程施工”科目的余额变为150万元,比“工程结算”科目余额180万元少30万元),“应交税费”减少37.5万元,“未分配利润”减少101.25万元,“盈余公积”减少11.25万元,合计减少120万元。
(三)对事项4的会计处理
1.该事项属于会计政策变更事项,不属于日后事项,也不属于前期差错事项
2.该建筑物2010年度累计计提折旧=(1940-20)÷20+12×11=88(万元)
3.变更后该建筑物的计税基础=1940-88=1852(万元),账面价值为2500万元,形成应纳税暂时性差异=2500-1852=648(万元),形成递延所得税负债=648×25%=162(万元)
4.累积影响数=[(2500-1940)+88]×(1-25%)=648×75%=486(万元)
5.账务处理(单位为万元)
(1)借:投资性房地产―成本 1940
―公允价值变动 560
累计折旧 88
贷:投资性房地产 1940
利润分配―未分配利润 486
递延所得税负债 162
(2)借:利润分配―未分配利润 48.6
贷:盈余公积 48.6
6.账务处理后,2011年3月31日资产负债表中相关项目的年初数变化情况如下:
(1)“投资性房地产”减少1852万元,“投资性房地产”增加2500万元,合计增加648万元。其中,“投资性房地产”科目余额净增加560万元,“投资性房地产累计折旧”科目余额净减少88万元。
(2)“递延所得税负债”增加162万元,“未分配利润”增加437.4万元,“盈余公积”增加48.6万元,合计增加648万元。
甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”),所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算所得税,按净利润的10%计提法定盈余公积。该公司2007年起有关投资的资料如下:
(1)甲公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的5年期债券,该债券票面年利率为5%,每年末确认利息,次年1月5日支付上年度的利息,到期日为2011年1月1日,到期一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1 000万元,实际支付价款为1 005.35万元,另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日,该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2008年3月,由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响,甲公司持有的该项债券价格持续下跌,为此,甲公司于2008年1月1日对外出售该持有至到期债券投资10%,收取价款90万元(即所出售债券的公允价值)。甲公司遂将剩余的该项债券投资重分类为可供出售金融资产。
(2)甲公司于2007年1月1日以2 600万元对C公司投资,占C公司股权份额的5%,另支付税费25万元,对C公司的经营和财务决策无重大影响,且无公开交易市场价格,公允价值不能可靠计量,采用成本法核算。当日C公司可辨认净资产的公允价值为7 500万元。2009年1月1日,甲公司又以5 000万元从其他原有股东购入C公司股份,至此,甲公司占C公司股权份额达到25%,可以对C公司的经营和财务决策产生重大影响改用权益法核算。2007年3月8日C公司宣告并分派2006年现金股利750万元,2007年实现净利润1125万元;2008年3月8日C公司宣告并分派2007年现金股利900万元,2008年实现净利润1 500万元。
(3)此外,C公司2007年、2008年还发生过以下事项:
①2007年12月31日C公司一项可供出售金融资产的账面成本为1 500万元,公允价值为4 012.5万元。
②2008年12月31日,将自用的建筑物转换为投资性房地产,转换日公允价值为45 000万元,固定资产原值为20 000万元,已计折旧为5 000万元。该企业采用公允价值计量模式。
③假定C公司不存在其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动,不考虑其他因素影响。根据上述资料,回答下面问题(单位以万元表示):
2007年12月31日,对于该持有至到期投资,甲公司应该确认的投资收益为( )万元。
A.50
B.50.92
C.57.92
D.62.25
正确答案
C
解析
[解析] 2007年12月31日应确认的投资收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元),应收利息=1 000×5%=50(万元),“持有至到期投资―利息调整”=57.92-50=7.92(万元)。账务处理为:
借:应收利息 50
持有至到期投资―利息调整 7.92
贷:投资收益 57.92
借:资产减值损失
43.27[(965.35+7.92)-930]
贷:持有至到期投资减值准备 43.27
某企业有大量的对外投资业务,管理层希望加强分类管理,提高财务管理水平,获得更好、更详细的财务管理信息。但不清楚该如何区分交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产,对长期股权投资成本法和权益法的适用范围及核算特点也很困惑。
要求:
(1)你认为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产的区分标准是什么?
(2)请指出长期股权投资核算方法的选择标准及核算特点。
正确答案
(1)①交易性金融资产是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。
②持有至到期投资是指符合到期日和回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
③可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除持有至到期投资、交易性金融资产、贷款和应收账款以外的金融资产。
④长期股权投资是指持有时间准备超过一年的各种股权性质的投资。
⑤投资性房地产是指为赚取租金和资本增值,或两者兼有而持有的房地产。
(2)根据我国企业会计准则的规定,对子公司的投资采取成本法核算,编制合并报表时调整为权益法;除对子公司投资外,对被投资方不具有重大影响或共同控制,且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,也采用成本法核算。投资企业对被投资方具有重大影响或共同控制的长期股权投资,采用权益法核算。
成本法核算的主要特点是股权投资反映的是股权投资成本。权益法核算的主要特点是根据被投资方的经营损益不断的调整投资方的长期股权投资成本,以反映其占有被投资方经营损益的份额。
解析
暂无解析
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