- 持有至到期投资的内容
- 共1303题
甲公司2007年前适用的所得税税率为33%，按国家2007年颁布的《企业所得税法》规定，从2008年起适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2007年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：
(1)2007年12月31日，甲公司依据风险性质和特征确定的A组应收账款的余额为9 600万元，未来现金流量现值为8 100万元；2007年1月1日，该A组应收账款余额为7 600万元，坏账准备余额为1 400万元。
(2)2007年12月31日，甲公司存货的账面成本为8 560万元，其具体情况如下：
①A产品3 090件，每件成本为1万元，账面成本总额为3 000万元，其中2 000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。
A产品2007年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。
②B配件2 800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1 960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2 800套B配件可以组装成2 800件A产品。B配件2007年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元。
③C配件1 200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3 600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1 200套C配件可以组装成1 200件D产品。C配件2007年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2007年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2007年新开发的产品。2007年1月1日，存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，2007年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。
(3)2007年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：
①X设备的账面原价为600万元，系2004年10月20日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2007年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。
2007年12月31日该设备的市场价格为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。
②Y设备的账面原价为1 600万元，系2003年12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。
2007年12月31日该设备的市场价格为870万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。
③Z设备的账面原价为600万元，系2004年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元，此前Z设备未计提减值准备。
2007年12月31日该设备的市场价格为325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。
(4)2007年12月31日，甲公司对无形资产进行减值测试的有关情况如下：
甲公司2006年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关金额允许税前扣除。
经减值测试，2006年12月31日其可收回金额为280万元，2007年12月31日其可收回金额为270万元。
(5)2007年12月5日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为200万元，2007年12月31日，其公允价值为210万元。
(6)2007年10月10日取得的一项债券投资作为持有至到期投资，至2007年12月31日，其摊余成本为500万元，未来现金流量现值为470万元。
其他有关资料如下：
(1)甲公司2007年的利润总额为5 000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵扣可抵扣暂时性差异。
(2)根据有关规定，相关资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。
(3)假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
(4)甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。
(5)假定应交所得税和递延所得税均于年末确认。
(6)不存在其他纳税调整事项。
根据以上资料，回答下面问题(单位以万元表示，计算结果保留两位小数)：
甲公司2007年计提的资产减值损失金额为( )万元。
A．615
B．659
C．649
D．619
正确答案
B
解析
[解析] 甲公司2007年计提的资产减值损失金额
=100+35+140+240+44+60+10+30
=659(万元)
具体分析如下：
(1)判断是否计提减值准备，并进行会计处理①事项(1)
2007年12月31日，甲公司A组应收账款“坏账准备”科目贷方余额
=9 600-8 100=1 500(万元)
所以甲公司2007年12月31日A组应收账款应计提坏账准备=1 500-1 400=100(万元)
借：资产减值损失 100
贷：坏账准备 100
②事项(2)
A产品：
有销售合同部分：
A产品可变现净值=2 000×(1.2-0.15)=2 100(万元)，成本=2 000×1=2 000(万元)，这部分存货不需计提跌价准备。
超过合同数量部分：
A产品可变现净值=1 000×(1.1-0.15)=950(万元)，成本=1 000×1=1 000(万元)，这部分存货需计提跌价准备50万元。
A产品本期应计提存货跌价准备
=50-(45-30)=35(万元)
B配件：
用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件应按照成本与可变现净值孰低计量
B配件可变现净值=2 800×(1.1-0.3-0.15)=1 820(万元)，成本=2 800×0.7=1 960(万元)，B配件应计提跌价准备=1 960-1 820=140(万元)。
C配件：
D产品的可变现净值=1 200×(4-0.4)=4 320(万元)，成本=3 600+1 200×0.8=4 560(万元)，D产品发生减值，C配件应按成本与可变现净值孰低计量。C配件可变现净值=1 200×(4-0.8-0.4)=3 360(万元)，成本3 600万元，应计提存货跌价准备=3 600-3 360=240(万元)。
会计分录：
借：资产减值损失 415
贷：存货跌价准备―A产品 35
―B配件 140
―C配件 240
③事项(3)
X设备：
2007年12月31日计提减值准备前X设备账面价值=(600-260-68)-(600-260-68)÷(5×12-2×12-2)×12=176(万元)，可收回金额为132万元，2007年12月31日应计提减值准备=176-132=44(万元)，计提减值准备后的账面价值为132万元。
Y设备：
2007年12月31日计提减值准备前Y设备账面价值=1 600-640=960(万元)，可收回金额为900万元，2007年12月31日应计提减值准备=960-900=60(万元)，计提减值准备后的账面价值为900万元。
Z设备：
2007年12月31日计提减值准备前Z设备账面价值=600-225=375(万元)，可收回金额为400万元，2007年12月31日不应计提减值准备，固定资产的账面价值为375万元。
会计分录：
借：资产减值损失 104
贷：固定资产减值准备―X设备 44
―Y设备 60
④事项(4)
无形资产2007年12月31日可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为280万元，2007年应计提减值准备=280-270=10(万元)。
借：资产减值损失 10
贷：无形资产减值准备 10
⑤事项(5)
不需计提减值准备。
⑥事项(6)
借：资产减值损失 30
贷：持有至到期投资减值准备 30
下列项目中，能引起负债和所有者权益同时发生变动的是( )。
A．溢价发行可转换公司债券
B．摊销无形资产价值
C．计提持有至到期投资利息
D．发放股票股利
正确答案
A
解析
[解析] 选项A，可转换公司债券在初始确认时需要将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积，据此判断其会引起负债和所有者权益同时发生变动。
下列关于金融资产的后续计量的表述中，正确的有( )。
A．资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益
B．持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入当期损益
C．资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积
D．资产负债表日，贷款和应收款项应当以公允价值计量，其公允价值变动计入当期损益
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积，D是错误的。
企业取得持有至到期投资时，发生的交易费用，应记入的会计科目是( )。
A．持有至到期投资――利息调整
B．投资收益
C．持有至到期投资――溢折价
D．持有至到期投资――成本
正确答案
A
解析
暂无解析
贷款和应收款项类的金融资产与持有至到期类金融资产主要差别有( )。
A．贷款和应收款项类的金融资产一般没有活跃市场报价
B．贷款和应收款项类的金融资产在出售或重分类方面受到的限制较多
C．持有至到期投资类的金融资产一般没有活跃市场报价
D．持有至到期投资类金融资产在出售或重分类方面受到的限制较多
正确答案
A,D
解析
暂无解析
根据《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》的规定，下列金融资产、金融负债的后续计量表述不正确的有( )。
A．交易性金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目
B．交易性金融负债，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动记入“财务费用”科目
C．可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目
D．其他金融负债通常采用账面成本进行后续计量
E．持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本进行后续计量
正确答案
B,C,D
解析
[解析] B选项，交易性金融负债，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动记人“公允价值变动损益”科目；C选项，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计人资本公积(其他资本公积)；D选项，其他金融负债通常采用摊余成本进行后续计量。
下列资产中，属于非流动资产的有( )。
A．存货
B．持有至到期投资
C．交易性金融资产
D．可供出售金融资产
E．无形资产
正确答案
B,D,E
解析
[大纲要求] 熟悉 [真题解析] 本题考查重点是对“非流动资产的分类”的熟悉。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。非流动资产包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投费、投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉、长期应收款和长期待摊费用等。因此，本题的正确答案为BDE。
甲股份有限公司(本题下称甲公司)为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元，递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。
该公司20×7年利润总额为6000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
(1)20×7年1月1日，以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息的国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2)20×6年12月1 5日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
(3)20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。
税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(4)20×7年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。
假定税法规定，交易性金融资产持有期问公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
(5)20×7年10月10日，甲公司山于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
(6)其他有关资料如下：
①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。
正确答案
借：所得税费用 2603.61
递延所得税负债 115
贷：应交税费―应交所得税 2652.61
递延所得税资产 66
解析
暂无解析
(请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入)
下列各项关于A公司对持有债券分类的表述中，不正确的是( )。
A．取得甲公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资
B．因A公司有能力并打算将该债券持有至到期，所以不能将其划分为交易性金融资产
C．因出售该项投资应将所持有的公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产
D．因出售该项投资应将所持有的公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产
正确答案
C
解析
暂无解析
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，假定产生的可抵扣暂时性差异预计在未来有足够的应纳税所得额用于抵扣；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。
甲公司20×9年12月发生的经济业务及相关资料如下：
(1)12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。
(2)12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2×10年6月1日将该批商品回购，回购价格为418万元(不含增值税额)。
(3)12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2×10年1月10日收取。甲公司已于20×9年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。
(4)12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税额的价款1076.4万元(A公司已扣除总价款的8%)，并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。
(5)12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8000万元，实际成本为7200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。
(6)12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元(含增值税额)。该合同规定，合同签订日收取预付款23．4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元(假定均为维修人员工资)。
(7)12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元；实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。
(8)12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利应交纳营业税38万元。
(9)12月25日，对外出售一项持有至到期投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已经计提减值准备为45万元，已经确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。
(10)12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。
(11)12月31日，计提坏账准备4万元，计捉存货跌价准备16万元，计提在建工程减值准备10万元。
(12)除上述经济业务外，本月还发生销售费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和营业税金及附加56万元。
(13)12月31日，计算并结转本月应交所得税(假定不考虑减值准备外的其他纳税调整事项)。
根据上述资料，回答下列问题：
20×9年12月甲公司利润表中“营业收入”项目的金额为( )万元。
A．430
B．1140
C．1450
D．1460
正确答案
B
解析
[解析] 20×9年12月甲公司利润表中营业收入项目的金额=1000(1)-80(4)+20(6)+500(7)=1440(万元)。本题涉及的主要账务处理为：
(1)借：应收账款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费―应交增值税(销项税额) 170
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
(2)借：银行存款 468
贷：应交税费―应交增值税(销项税额) 68
其他应付款 400
借：发出商品 340
贷：库存商品 340
借：财务费用 [(418-400)÷6]3
贷：其他应付款 3
(3)借：银行存款 351
贷：预收账款 351
(4)借：银行存款 1076.4
贷：应收账款 1076.4
借：主营业务收入 80
应交税费―应交增值税(销项税额) 13.6
贷：应收账款 [1076.4/(1-8%)×8%]93.6
(5)借：发出商品 7200
贷：库存商品 7200
(6)借：银行存款 23.4
贷：预收账款 23.4
借：劳务成本 70
贷：应付职工薪酬 70
(因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回，所以应先就预收的款项部分来确认收入)
借：预收账款 23.4
贷：主营业务收入 20
应交税费―应交增值税(销项税额) 3.4
借：主营业务成本 70
贷：劳务成本 70
(7)借：银行存款 585
贷：其他业务收入 500
应交税费―应交增值税(销项税额) 85
借：其他业务成本 460
贷：原材料 460
(8)借：银行存款 765
贷：无形资产 602
应交税费―应交营业税 38
营业外收入 125
(9)借：银行存款 80
持有至到期投资减值准备 45
贷：持有至到期投资 105
应收利息 5
投资收益 15
(10)借：银行存款 60
贷：营业外收入 60
(11)借：资产减值损失 4
贷：坏账准备 4
借：资产减值损失 16
贷：存货跌价准备 16
借：资产减值损失 10
贷：在建工程减值准备 10
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