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下列关于金融资产的后续计量的表述中，正确的有( )。
A．资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益
B．持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入当期损益
C．资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积
D．资产负债表日，贷款和应收款项应当以公允价值计量，其公允价值变动计入当期损益
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积，D是错误的。
企业购进持有至到期投资时，发生的溢折价应记入的会计科目是( )。
A．持有至到期投资――利息调整
B．持有至到期投资――应计利息
C．持有至到期投资――溢折价
D．持有至到期投资――面值
正确答案
A
解析
暂无解析
已知：A公司拟购买某公司债券作为长期投资(打算持有至到期日)，要求的必要收益率为6%。现有三家公司同时发行5年期，面值均为1000元的债券，其中甲公司债券的票面利率为8%，每年付息一次，到期还本，债券发行价格为1041元；乙公司债券的票面利率为8%，单利计息，到期一次还还付息，债券发行价格为1050元；丙公司债券的票面利率为零，债券发行价格为750元，到期按面值还本。
部分资金时间价值系数如下： 要求：
计算A公司购入乙公司债券的价值( )元。
A．1000
B．783.5
C．1046.22
D．1172.65
正确答案
C
解析
[解析] [*]
乙公司债券的价值=(1000×8%×5+1000)×PV6%，5
=1400×0.7473=1046.22(元)
通常表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期的情况有( )。
A．持有该金融资产的期限不确定
B．发生市场利率变化时，将出售该金融资产
C．受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期
D．金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿
正确答案
A,B,D
解析
暂无解析
根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，在重分类日，持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入( )。
A．投资收益
B．公允价值变动损益
C．持有至到期投资――利息调整
D．资本公积
正确答案
D
解析
暂无解析
持有到期投资的摊余成本是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果，包括：( )。
A．扣除已偿还的本金
B．加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
C．扣除已发生的减值损失
D．扣除相关交易费用
E．扣除已宣告发放债券利息
正确答案
A,B,C
解析
暂无解析
下列金融资产应当以摊余成本进行后续计量的有( )。
A．交易性金融资产
B．持有至到期投资
C．可供出售金融资产
D．贷款和应收款项
正确答案
B,D
解析
[解析] 选项A和C以公允价值进行后绩计量。
A公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时．对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20×9年1月1日，A公司将所持有B公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×9年1月1日，A公司所持有B公司股票共计300万股，其中200万股系20×8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系20×8年10月18日以每股11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。20×8年12月31日，B公司股票的市场价格为每股10.5元。A公司估计该股票价格为暂时性下跌。
20×9年12月31日，A公司对持有的B公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20×9年12月31日，B公司股票的市场价格为每股10元。
(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20×9年1月1日起，A公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。A公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20×6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。
20×9年度，A公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。
在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，A公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为0。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，A公司出租厂房各年末的公允价值如下：20×6年12月31日为8500万元；20×7年12月31日为8000万元；20×8年12月31日为7300万元；20×9年12月31日为6500万元。
(3)20×9年1月1日，A公司按面值购入C公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。A公司将购入的C公司债券分类为持有至到期投资，20×9年12月31日，A公司将所持有C公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除C公司债券投资外，A公司未持有其他公司的债券。A公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。
本题不考虑所得税及其他因素。
要求：
根据资料(2)，判断A公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果A公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
正确答案
A公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。
因为投资性房地产后续计量不可以从公允价值模式变更为成本模式。
更正的分录为：
借：投资性房地产――成本 8500
投资性房地产累计折旧 680
盈余公积 52
利润分配――未分配利润 468
贷：投资性房地产 8500
投资性房地产――公允价值变动 1200
借：投资性房地产累计折旧 340
贷：其他业务成本 340
借：公允价值变动损益 800
贷：投资性房地产――公允价值变动 800
解析
暂无解析
关于金融资产的重分类，下列说法正确的有( )。
A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为其他类金融资产
B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资
C．可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D．持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产
正确答案
A,D
解析
[解析] 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。故选项AD正确。
长江股份有限公司(本题下称长江公司)为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产余额为396万元；递延所得税负债余额为990万元，适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。
该公司20×7年利润总额为5961.79万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
(1)20×7年1月1日，以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×9年12月31日。长江公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2)20×6年12月15日，长江公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。长江公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定长江公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
(3)20×7年6月20日，长江公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。
税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(4)20×7年7月13日，长江公司从二级市场以银行存款购入乙公司公开发行的股票100万股，每股价格15元，手续费3万元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。长江公司至20×7年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16.03元。
(5)20×7年9月12日，长江公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。长江公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。
假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
(6)20×7年10月10日，长江公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。长江公司预计履行该担保责任很可能发生担保支出，发生2200万元支出的可能性为80%，发生2000万元支出的可能性为20%。
税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
(7)其他有关资料如下：
①长江公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。
②长江公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③长江公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，回答下列问题：
2007年确认的所得税费用为( )万元。
A．2616
B．2591
C．2640
D．2798.4
正确答案
B
解析
[解析] 影响所得税费用的递延所得税资产发生额=(120+396/33%)×25%－396=－66(万元)，影响所得税费用的递延所得税负债发生额=(500+990/33%)×25%－990=－115(万元)，本期共发生的所得税费用=2640+(－115)－(－66)=2591(万元)。
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