- 持有至到期投资的内容
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甲公司购入某上市公司发行的期限为3年，到期一次还本付息的债券，甲公司准备并有能力持有至到期，甲公司应按以下哪个选项划分该项投资
A．交易性金融资产。
B．持有至到期投资。
C．贷款及应收款项。
D．可供出售金融资产。
正确答案
B
解析
[解析]
A．不正确，交易性金融资产核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易日所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。
B．正确。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，甲公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件。
C．不正确，贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项，商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。
D．不正确，可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有到期投资等金融资产的，可归为此类。
瑞丰是一家在深圳交易所上市的公司(以下简称“瑞丰公司”)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2011年1月合并了甲公司。瑞丰公司与甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；瑞丰公司及甲公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，所得税税率均为25%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
(1)2011年1月1日，瑞丰公司通过发行2000万股普通股(每股面值1元，市价为4.2元)取得了甲公司80%的股权，并于当日开始对甲公司的生产经营决策实施控制。
①合并前，瑞丰公司和甲公司之间不存在任何关联方关系。
②2011年1月1日，甲公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元(见甲公司所有者权益简表)。
③甲公司2011年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，2011年度也未向投资者分配利润。2011年12月31日，所有者权益总额为9900万元(见甲公司所有者权益简表)。 (2)2011年瑞丰公司和甲公司发生的内部交易或事项如下：
①2月15日，瑞丰公司以每件4万元的价格自甲公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。甲公司A商品的成本为每件2.8万元。至2011年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。
②4月26日，甲公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，瑞丰公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定瑞丰公司及甲公司均未发生与该债券相关的交易费用)。因实际利率与票面利率相差较小，瑞丰公司采用票面利率计算确认2011年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。甲公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与瑞丰公司所持有部分相对应的金额为23万元。
③6月29日，瑞丰公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用。该产品在瑞丰公司的成本为600万元，销售给甲公司的售价为720万元。甲公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至2011年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款。瑞丰公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。
④7月1日，瑞丰公司与甲公司签订协议，自当日起有偿使用甲公司的某块场地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，甲公司不提供任何后续服务。瑞丰公司将该使用费作为管理费用核算。甲公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
⑤瑞丰公司于2011年12月26日与甲公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元，至2011年12月31日，甲公司尚未供货。
(3)其他有关资料：
①不考虑瑞丰公司发行股票过程中的交易费用；②瑞丰、甲公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积；③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
要求：
(1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。
(2)确定瑞丰公司对甲公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
(3)确定瑞丰公司对甲公司长期股权投资在2011年12月31日的账面价值。
(4)编制瑞丰公司2011年12月31日合并甲公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。
(5)编制瑞丰公司2011年12月31日合并甲公司财务报表的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示)
正确答案
(1)①合并类型：该合并为非同一控制下的企业合并。
②原因：因瑞丰公司与甲公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。
(2)①长期股权投资的成本=8400(万元)
②会计分录为：
借：长期股权投资 8400
贷：股本 2000
资本公积 6400
(3)该项对子公司长期股权投资在2011年12月31日的账面价值为8400万元。
(4)瑞丰公司2011年12月31日合并甲公司财务报表时对长期股权投资的调整分录：
借：长期股权投资 720(900×80%)
贷：投资收益 720
(5)①抵销长期股权投资与甲公司所有者权益：
借：实收资本 4000
资本公积 2000
盈余公积 1090
未分配利润――年末 2810
商誉 1200
贷：长期股权投资 9120(8400+720)
少数股东权益 1980(9900×20%)
②抵销投资收益：
借：投资收益 720(900×80%)
少数股东损益 180(900×20%)
未分配利润――年初 2000
贷：利润分配――提取盈余公积 90
未分配利润――年末 2810
③内部购入A商品抵销分录：
借：营业收入 800
贷：营业成本 752
存货 48(8130×20%×30%)
借：递延所得税资产 12
贷：所得税费用 12
④与内部债权投资相关的抵销分录：
借：应付债券 623
贷：持有至到期投资 623
借：投资收益 23
贷：财务费用 23
⑤与内部交易固定资产相关的抵销分录：
借：营业收入 720
贷：营业成本 600
固定资产 120
借：固定资产――累计折旧 6
贷：管理费用 6(120÷10÷2)
借：递延所得税资产 28.5
贷：所得税费用 28.5
借：应付账款 842.4
贷：应收账款 842.4(720×117%)
借：应收账款――坏账准备 36
贷：资产减值损失 36
借：递延所得税资产 9
贷：所得税费 9
⑥与内部使用无形资产相关的抵销分录：
借：营业收入 60
贷：管理费用 60
⑦内部预收、预付款抵销分录：
借：预收账款 180
贷：预付账款 180
解析
暂无解析
下列各项交易中，不属于非货币性资产交换的是( )。
A．以无形资产换取原材料
B．以持有至到期投资换取原材料
C．以投资性房地产换取固定资产
D．以固定资产换取长期股权投资
正确答案
B
解析
[解析] 本题考核非货币性资产交换的判断。持有至到期投资是货币性资产，因此选项B是货币性资产交换。
企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有( )。
A．固定资产减值损失
B．存货跌价准备
C．长期股权投资减值损失
D．持有至到期投资减值损失
E．商誉减值准备
正确答案
A,C,E
解析
[解析] 根据资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但并不包括存货、持有至到期投资等资产，这些资产减值损失确认后，在其价值恢复时仍可转回。
下列选项中，属于流动资产的是( )。
A．交易性金融资产
B．可供出售金融资产
C．持有至到期投资
D．应付职工薪酬
正确答案
A
解析
[解析] 资产按其流动性不同，可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。其中，流动资产是指可以在1年或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括库存现金、银行存款、短期投资、应收账款、待摊费用等。可供出售金融资产、持有至到期投资属于非流动资产科目，应付职工薪酬属于流动负债科目。
下列各项中，应当按照摊余成本进行后续计量的是( )。
A．意图长期持有的股权投资
B．意图随时变现的股权投资
C．意图随时变现的基金投资
D．意图持有至到期的债权投资
正确答案
D
解析
[解析] 按照《企业会计准则――金融工具的确认和计量》的规定，持有至到期投资期末按照摊余成本计量。
以下属于持有至到期投资的特征的有( )。
A．持有至到期投资的到期日同定、回收金额同定或可确定
B．企业有明确的意图将该金融资产持有至到期
C．企业有能力将该金融资产持有至到期
D．企业取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 持有至到期投资具有下列特征：该金融资产的到期日固定、回收金额固定或可确定；企业有明确的意图将该金融资产持有至到期；企业有能力将该金融资产持有至到期。选项D“取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售”是交易性金融资产的特点。
关于金融资产减值，下列说法中错误的有( )。
A．交易性金融资产不计提减值准备
B．持有至到期投资发生的减值损失，不得转回
C．可供出售债务工具发生减值时，应将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失转入投资收益
D．可供出售金融资产发生的减值损失，在价值回升时，应通过损益转回
正确答案
B,C,D
解析
[解析] 本题考核金融资产减值的相关处理。持有至到期投资发生的减值损失，可以转回，选项B不正确；可供出售金融资产发生减值时需将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失转入资产减值损失，选项C不正确；可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，选项D不正确。
甲公司发生的下列事项中，应计入“投资收益”科目的有( )。
A．甲公司购入交易性金融资产时发生的相关税费
B．持有至到期投资债券持有期间的利息收入
C．甲公司购入的债券作为持有至到期投资，发生的相关税费
D．处置可供出售金融资产时，收到的款项与可供出售金融资产账面价值的差额
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 甲公司购入的债券作为持有至到期投资时，发生的相关税费应当计入到债券的初始确认金额中，不应当记“投资收益”科目，选项C不正确。
下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( )。
A．计提持有至到期投资减值准备
B．若票面利率与实际利率相等，确认分期付息持有至到期投资利息
C．确认到期一次还本付息持有至到期投资利息
D．采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 若票面利率与实际利率相等，确认分期付息持有至到期投资的利息，应增加应收利息和投资收益，选项B不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动。
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