- 持有至到期投资的内容
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A公司2010年至2014年发生与金融资产有关的业务如下：
(1)2010年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张．每张面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3%。
(2)2010年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2500万元。
(3)2011年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券各年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响；2011年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2000万元。
(4)2012年，预计未来现金流量未发生变动。
(5)2013年，甲公司财务状况发生好转，原减值迹象全部消失。
(6)2014年末，A公司此债券投资到期，如期收回投资。
假设不考虑其他因素(结果保留两位小数)。
要求：
计算确定2010年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录；
正确答案
2010年12月31日：
A公司应确认的投资收益=2366.38×3%=70.99(万元)
A公司应摊销的利息调整=2000×7%-70.99=69.01(万元)
所以2010年底，该项持有至到期投资的摊余成本=2366.38-69.01=2297.37(万元)
相关分录为：
借：应收利息 140
贷：持有至到期投资――利息调整 69.01
投资收益 70.99
借：银行存款 140
贷：应收利息 140
解析
暂无解析
A公司2010年至2014年发生与金融资产有关的业务如下：
(1)2010年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张．每张面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3%。
(2)2010年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2500万元。
(3)2011年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券各年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响；2011年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2000万元。
(4)2012年，预计未来现金流量未发生变动。
(5)2013年，甲公司财务状况发生好转，原减值迹象全部消失。
(6)2014年末，A公司此债券投资到期，如期收回投资。
假设不考虑其他因素(结果保留两位小数)。
要求：
编制2011年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录；
正确答案
2011年12月31日：
A公司应确认的投资收益=2297.37×3%=68.92(万元)
借：应收利息 140
贷：持有至到期投资――利息调整 71.08
投资收益 68.92
借：银行存款 140
贷：应收利息 140
未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本=2297.37-71.08=2226.29(万元)
应计提的减值准备=2226.29-2000=226.29(万元)
借：资产减值损失 226.29
贷：持有至到期投资减值准备 226.29
解析
暂无解析
下列项目中属于货币性资产的有( )。
A．应收账款
B．应收票据
C．准备持有至到期的债券投资
D．短期股票投资
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
A公司2010年至2014年发生与金融资产有关的业务如下：
(1)2010年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张．每张面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3%。
(2)2010年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2500万元。
(3)2011年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券各年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响；2011年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2000万元。
(4)2012年，预计未来现金流量未发生变动。
(5)2013年，甲公司财务状况发生好转，原减值迹象全部消失。
(6)2014年末，A公司此债券投资到期，如期收回投资。
假设不考虑其他因素(结果保留两位小数)。
要求：
编制2012年12月31日A公司的有关分录；
正确答案
2012年12月31日：
A公司应确认的投资收益=2000×3%=60(万元)
借：应收利息 140
贷：持有至到期投资――利息调整 80
投资收益 60
借：银行存款 140
贷：应收利息 140
解析
暂无解析
下列各项中，属于前期差错需追溯重述的有( )。
A．上年末未完工的某建造合同，当期实际发生合同成本200万，由于完工进度无法可靠确定，没有确定工程的收入和成本
B．上年末发生的生产设备修理支出30万元，由于不符合资本化的条件，一次计入了制造费用，期末转入了库存商品，该批产品尚未售出
C．上年出售交易性金融资产时，没有结转公允价值变动损益的金额，其累计公允价值变动损益为560万元
D．上年购买交易性金融资产发生的交易费用0.1万元，计入了交易性金融资产成本
E．由于企业财务发生困难，本期将两个月后到期的持有至到期投资部分出售，剩余部分重分类为可供出售金融资产
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 选项A，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。(2)合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入；选项B，不符合资本化条件的固定资产修理费用应该计入管理费用；选项C，虽然该差错不影响前期的损益，也不影响资产负债表各项目的金额，但是会影响利润表中的相关项目，仍需要追溯重述；选项D由于金额较小，不作为前期差错处理，直接调整发现当期相关项目；选项E，由于出售日和重分类日与该项投资到期日较近，不违背将投资持有至到期的最初意图，故不需要重分类。但该项属于本期发现差错，不需要进行追溯重述。
2008年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司于当日发行的分期付息、到期还本的债券，该债券面值总额为100万元，票面年利率为5%，期限为5年。购入时实际支付价款 99万元，另外支付交易费用1万元。甲公司计算确定的实际年利率也为5%，每年12月 31日支付当年利息。甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。2008年4月20日甲公司又从证券市场上购入A公司的股票60 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元(其中包含已宣告发放尚未领取的现金股利0.5元)，另外支付印花税及佣金5 000元。 2008年12月31日，甲公司持有的该股票的市价总额(公允价值)为51万元。2008年末债券投资的公允价值下降为70万元，甲公司预计该项债券投资的公允价值还会持续下跌。2009年1月10日处置交易性金融资产，取得价款54万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
(1)下列关于金融资产的分类，正确的处理有( )。
A．企业购入有意图和能力持有至到期的债券投资可以划分为可供出售金融资产
B．企业从证券市场购入准备随时出售的普通股票可以作为交易性金融资产核算
C．企业购入没有公开报价且不准备随时变现的股票投资不能划分为可供出售金融资产
D．企业购入有公开报价但不准备随时变现的股票投资可以划分为可供出售金融资产
E．企业从证券市场购入准备随时出售的普通股票可以作为可供出售金融资产核算
正确答案
B,C,D
解析
[解析] 选项A应该作为持有至到期投资核算；选项E应该作为交易性金融资产核算。
企业将一部分尚未到期的持有至到期投资在本会计年度内出售，且相对于该类投资在出售前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为( )。
A．交易性金融资产
B．贷款及应收款项
C．长期股权投资
D．可供出售金融资产
正确答案
D
解析
[解析] 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是( )。
A．持有至到期投资的减值损失
B．可供出售债务工具的减值损失
C．可供出售权益工具的减值损失
D．贷款及应收款项的减值损失
正确答案
C
解析
[解析] 对持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。而可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过资本公积转回的。
甲公司20×8年7月1日将其于20×6年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 100万元，该债券系20×6年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为12万元，20×8年7月1日，该债券投资的减值准备金额为25万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为( )万元。
A．-13
B．-37
C．-63
D．-87
正确答案
A
解析
[解析] 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益，所以本题中处置持有至到期投资产生的投资收益 =2100-(2000)+150-12-25)=-13(万元)
2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券。购入时实际支付价款为990万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2008年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，甲公司计算确定的实际年利率也为5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。2008年末该项债券投资的可收回金额为700万元。不考虑其他因素，则下列说法正确的是( )。
A．甲公司应于2008年末借记资本公积290万元
B．甲公司应于2008年末借记资产减值损失290万元
C．2008年初该项持有至到期投资的摊余成本为990万元
D．2008年末该项持有至到期投资应确认的投资收益为50万元
正确答案
D
解析
[解析] 选项D是对的，本题的账务处理是：
借：持有至到期投资――成本 1000
贷：银行存款 1000
借：应收利息 50
贷：投资收益 50
2008年末的可收回金额为700万元，所以确认资产减值损失金额=1000-700=300(万元)。
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